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2018税务师《财务与会计》高频考点:预计负债的会计处理

来源: 正保会计网校 编辑: 2018/09/17 17:21:27 字体:

【内容导航】

1.预计负债的确认条件

2.或有事项的计量

3.预计负债的会计处理

【考频分析】

考频:★★★

复习程度:理解掌握本考点。本考点属于单项选择题和多项选择题、计算题的常设考点,在2017年度、2016年度、2015年度、2013年度、2012年度和2010年度出现过单项选择题,在2013年度、2011年度和2010年度出现过多项选择题。

【高频考点】预计负债的会计处理

1.预计负债的确认条件

同时满足以下三个条件:

(1)该义务是企业承担的现时义务(包括法定义务和推定义务);

(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;

(3)该义务的金额能够可靠地计量。

提示:可能性的判断

基本确定:95%<发生的可能性<100%;

很可能:50%<发生的可能性≤95%;

可能:5%<发生的可能性≤50%;

极小可能:0<发生的可能性≤5%

2.或有事项的计量

(1)预计负债最佳估计数的确定

①等概率连续区间:中间值确定

②涉及单个项目的:最可能发生的金额

③涉及多个项目的:期望值(加权平均数)

(2)预期可能获得补偿的处理

基本确定能收到时,作为资产单独确认,不作为负债的扣减项目,并且其金额不能超过所确认负债的账面价值。

3.预计负债的会计处理

(1)产品质量保证金

计提产品质量保证损失:

借:销售费用——预计产品质量保证损失

贷:预计负债——预计产品质量保证损失

实际发生产品质量保证费用:

借:预计负债——预计产品质量保证损失

贷:银行存款等

注意:

①如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大,应及时对预计比例进行调整;

②企业针对特定批次产品确认预计负债,在保修期结束时,应将“预计负债——预计产品质量保证损失”余额冲销,不留余额;

③已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产,则应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债——预计产品质量保证损失”余额冲销,不留余额。

(2)未决诉讼

确认预计负债:

借:营业外支出(罚款等)

管理费用(诉讼费)

贷:预计负债——预计未决诉讼损失

实际支付预计负债

借:预计负债——预计未决诉讼损失

贷:银行存款

(3)对外担保

①当期实际发生与前期合理预计金额之间的差额,直接计入当期营业外支出或营业外收入;

②本应合理预计,但所作的估计与当时的事实严重不符的,视为滥用会计估计,按照重大会计差错更正的方法进行会计处理;

③无法合理预计的,则在损失实际发生时,直接计入当期营业外支出。

(4)待执行合同变为亏损合同

待执行合同变为亏损合同的,应按照以下程序进行处理:

第一,执行合同损失;

第二,执行合同损失;

第三,述两种损失的大小,确定是否执行合同。

第四,①有合同标的资产的:

a.执行合同:对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失;

b.不执行合同:将违约金确认为预计负债并按照市价测算标的资产是否减值。

②无合同标的资产的:

a.执行合同:将预计的存货跌价损失确认为预计负债;产品完工后,将确认的预计负债冲减产品成本;

b.不执行合同:将违约金确认为预计负债。

(5)债务重组事项

①债务重组事项主要包括:出售或终止企业的部分经营业务;对企业的组织结构进行较大调整;关闭企业的部分营业场所,或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

②企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的,应当确认预计负债。

同时存在下列情况时,表明企业承担了重组义务:

a.有详细、正式的重组计划,包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等;

b.该重组计划已对外公告,重组计划已开始实施,或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容。

③企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。

直接支出的内容:自愿遣散费;强制遣散费(如果自愿遣散目标未满足);将不再使用的厂房的租赁撤销费。

提示:直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出;特定的固定资产减值损失不属于与重组有关的直接支出,但出现减值时,应在当期确认资产减值损失。

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