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2018税务师《财务与会计》高频考点：债务重组的核算
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债务重组的核算
【考频分析】
考频：★★★
复习程度：理解掌握本考点。本考点属于单项选择题和多项选择题、计算题的常设考点，在2015年度、2013年度、2011年度和2010年度出现过单项选择题，在2012年度、2009年度出现过多项选择题。
【高频考点】债务重组的核算
| 债务重组方式 | 债务人的会计处理 | 债权人的会计处理 | |
| 以现金清偿债务 | 借：应付账款（账面余额） 贷：银行存款 营业外收入—债务重组利得 |
借：银行存款 坏账准备 营业外支出—债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额） |
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| 以非现金资产抵偿债务 |
固定资产 | 固定资产结转“固定资产清理”的处理略 借：应付账款（账面余额） 资产处置损益（处置固定资产损失） 贷：固定资产清理（账面价值） 营业外收入—债务重组利得（倒挤） 应交税费—应交增值税（销项税额） 应交税费—应交营业税等 资产处置损益（处置固定资产利得） |
借：固定资产（公允价值） 应交税费—应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出—债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额） |
| 无形资产 | 借：应付账款（账面余额） 无形资产减值准备 累计摊销 资产处置损益（处置无形资产损失） 贷：无形资产（账面余额） 应交税费—应交营业税等 营业外收入—债务重组利得（倒挤） 资产处置损益（处置无形资产利得） |
借：无形资产（公允价值） 坏账准备 营业外支出—债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额） |
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| 存货 | 借：应付账款（账面余额） 贷：主营（其他）业务收入（存货公允价值） 应交税费—应交增值税（销项税额） 营业外收入—债务重组利得 借：主营（其他）业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品等 |
借：库存商品等（公允价值） 应交税费—应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出—债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额） |
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| 股票等金融资产 | 借：应付账款（账面余额） 投资收益（资产账面价值大于公允价值的差额） 贷：交易性金融资产等（账面价值） 投资收益（资产账面价值小于公允价值的差额） 营业外收入—债务重组利得（倒挤） |
借：交易性金融资产等（公允价值） 坏账准备 营业外支出—债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额） |
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| 债务转为资本 | 借：应付账款（账面余额） 贷：实收资本或股本（面值） 资本公积—资本溢价或股本溢价（股份公允价值与股本差额） 营业外收入—债务重组利得（倒挤） |
借：长期股权投资（股份的公允价值） 坏账准备 营业外支出—债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额） |
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| 修改其他债务条件 | 不附或有条件 | 重组当时： 借：应付账款 贷：应付账款—债务重组 营业外收入—债务重组利得 |
借：应收账款—债务重组 坏账准备 营业外支出—债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额） |
| 附或有条件 | ①重组当时： 借：应付账款 贷：应付账款—债务重组 预计负债（或有支出） 营业外收入—债务重组利得 ②当预计负债实现时： 借：预计负债 贷：应付账款 借：应付账款 贷：银行存款 ③当预计负债未实现时： 借：预计负债 贷：营业外收入―债务重组利得 ④偿还本金时： 借：应付账款 贷：银行存款 |
①重组当时： 借：应收账款—债务重组 坏账准备 营业外支出—债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额） ②当或有收入实现时： 借：应收账款 贷：营业外支出―债务重组损失 借：银行存款 贷：应收账款 ③当或有收入未实现时，不用进行账务处理 |
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| 5.混合重组方式 | 债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的规定处理 非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本的差额作为资本公积 |
债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值、重组后债权的公允价值冲减重组债权的账面余额，如果计提坏账准备的，再冲减坏账准备的金额，据此计算债务重组损失 | |
【提示】（1）债务人的“营业外收入——债务重组利得”与债权人的“营业外支出——债务重组损失”不一定相等，主要是由于债权人计提坏账准备和债务人承担预计负债造成的。
（2）债权人受让非现金资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关资产的价值。
（3）修改其他债务条件下，债务人以后期间正常支付的利息，按期确认为财务费用，而不增加“应付账款——债务重组”的账面价值。或有利息支出满足预计负债确认条件的，则需要确认为预计负债，实际并未支付的应该转入营业外收入。
（4）对于债权人而言，如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，或有收益不包括在重组后债权的公允价值中。或有收益实现时，计入当期损益。
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