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2023税务师《涉税服务实务》易错题：消费税加征环节
亲爱的学员，大家好！每日一练是网校推出的一项免费在线测试系统，目的是让广大学员通过练习，对相应科目的知识尤其是基础知识做到基本的了解和掌握，因为基础是学好一门课程的关键，希望大家能够积极踊跃的进行测试和练习，对自己的基础知识进行一下检测和巩固。下面就上周（2023年7月31日到2023年8月6日）题目中大家正确率较低的一个题目进行点评。
练习时间：2023-08-05 做题次数：400 准确率： 10.27％
1、下列关于消费税征税环节特殊规定的说法，正确的有（ ）。
A、卷烟在批发环节征收的消费税，其纳税地点为卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，应当分别向各自机构所在地主管税务机关申报纳税
B、带料加工的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天
C、个人携带、邮寄金银首饰进境，不需要缴纳消费税
D、卷烟批发企业将卷烟销售给除批发企业以外的单位和个人时要缴纳批发环节的消费税
E、金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款
查看答案解析
【答案】
BDE【解析】
选项A，卷烟在批发环节征收的消费税，其纳税地点为卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税；选项C，个人携带、邮寄金银首饰进境，其实质就是零售，所以应按海关现行规定征税。
【点评】消费税加征环节的情形（卷烟、电子烟、超豪华小汽车）
①卷烟
a.除在生产销售、委托加工、进口环节征收消费税外，在批发环节再加征从价税和从量税（防止产生税收漏洞，11％＋0.005元/支）。
b.卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
c.纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。
d.纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
②电子烟
电子烟实行从价定率的办法计算纳税。生产（进口）环节的税率为36％，批发环节的税率为11％。
③超豪华小汽车（不含税金额130万以上）
a.生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征一道消费税，税率10％；将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人。
加征环节的应纳税额=零售环节销售额（不含增值税）×零售环节消费税税率
b.国内汽车生产企业直接销售给消费者超豪华小汽车的情形（直接销售，两道一起征收）
应纳税额=销售额×（生产环节消费税税率＋零售环节消费税税率）。
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