浅谈加强企业内部控制

　　摘  要：本文认为建立现代企业制度必须加强企业内部控制，目前企业内控存在很多薄弱环节，严谨的内部控制要在企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制，把企业的各项经营活动全面置于经济监控之中，内部控制才能发挥良好的效益。

　　关键词：内部控制 ，完善内部控制的基本方式

　　一、加强内部控制的重要性

　　内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践得出的结论是：得控则强、失控则弱、无控则乱。新《会计法》二十七条规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。单位内部会计监督的执行，靠的就是内部控制。 内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。

　　一个有效的内部控制系统，同完善的法人治理结构一样，是公司高效运作的基础。加入WTO使我国企业面临着实现管理现代化，科学化的挑战，而要在建立现代企业制度的基础上取得实质性进展，就必须在规范公司治理结构的同时，建立一套健全，有效的内部控制机制。建立内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。其主要作用：

　　一是有助于管理层实现经营方针和目标；

　　二是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；

　　三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。

　　除此之外，保证单位内财务活动的合法性也是内部控制的目标。

　　二、目前企业内部控制存在的问题

　　在我国目前的企业中，内部控制机制薄弱主要体现在以下几个方面：

　　（一）产权关系不明

　　在我国现阶段，公司的法人治理结构不够完善，甚至是有形无实。根据有关抽样统计资料统计，在上市公司的董事会成员中，100％为内部董事的公司占22.1％，50％以上为内部董事的公司占78.2％，董事长和总经理一人兼任的公司占47.7％，由此可见，公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中。这种责权不分的公司治理结构，导致所有者对经营者不能实施控制。

　　（二）监督机制不健全

　　目前有很多企业的监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门，于财务部同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内审工作仅仅是审核会计账目，而在内部稽查，评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。

　　（三）货币资金管理混乱

　　1.职责分工不明确。会计、出纳没有分离，公司及法人章无专人保管，收款与开票没有分离等。

　　2.审批制度不严格。企业付出货币资金没有严格的审批制度，公司及法人章没有妥善管理等。

　　3.银行对帐不及时。银行对帐单与银行存款帐没有定期核对调节，以至存在大额、长期未达帐项。

　　4.零用金管理混乱。企业零用现金额度较大，出纳员没有将款项解存银行，某些企业相关人员利用职务之便，从银行大量、频繁透出现金。

　　（四）销售业务管理不健全

　　1.赊销与收款管理不健全。企业因赊销发生呆帐较多，因没有划清销售收款责任，款项较难收回。

　　2.发票管理不完善。发票号码不连续、相关发运单等管理不健全，造成发票管理混乱，容易造成隐瞒收入。

　　3.销售退回及折让、坏帐处理不妥当。销售退回折让、坏帐自理审批手续不健全，也未设置备查簿严格登记，容易将折让、坏帐收回款项中饱私囊。

　　（五）生产成本核算不清

　　1.原材料、在产品及产成品核算、划分与结转没有一个明确的方法或制度，容易造成乱摊成本，任意调节利润。

　　2.工资支出及相关福利费、工会经费、职工教育经费未按劳动人事部门核定工资手册及财政税务部门规定的比例计提。

　　3.期间费用与生产成本划分不清，造成利润不实；费用支出不合理，没有合法原始凭证等。

　　（六）理财短期行为严重

　　企业筹资、投资未作好实质性的可行性研究，以至企业的经营过程中造成被动局面。

　　1.非银行及其它金融机构筹资没有合法手续。企业发行高息债券没有经过有关部门批准，向其它企业筹资没有签定适当的合同等。

　　2.企业投资考虑不周，只注重短期效应，没有长远打算，也未建立相应责任机制，至使投资损失严重。

　　三、完善企业内部控制必须解决的难点问题和基本方式

　　内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。在信息产业已经发达的当今社会，不断完善企业内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的再生能力具有积极的意义。本文将就如何完善企业内部控制制度谈以下几点看法。

　　一般来说，一项好的内部控制制度应该达到以下标准：其一，控制触角摄入企业经营的各个环节和各个方面，不留下控制死角，也就是说企业的各项经营管理活动均应纳入内部控制范围；其二，事权划分明确具体，具有很强的操作性，也就是说内部控制制度作为一种制度要能真正成为企业管理者的行为规范，操作方便；其三，控制程序规范，控制程序指管理者所制定的方针和程序，用以保证达到一定的目的。过程控制受到特别重视，也就是说内部控制要形成科学的机制，尤其是把对经营管理过程的控制放在突出的地位，通过控制，能防患于未然；具体包括：经济业务和经济活动批准权；明确有关人员的职责分工，并有效防止舞弊；凭证和账单的设置和使用，应保证业务和活动得到正确的记载；财产及其记录的接触使用要有保护措施；对已登记的业务及其计价要进行复核等。其四，具有良好的控制效果，内部控制的功能得到有效发挥。要达到以上标准，就必须解决好企业内部控制的几大难点。

　　（一）必须解决好企业内部控制管理的四大难点

　　从目前企业内部控制制度实践操作来看，要达到上述标准，实施有效的内部控制、必须研究和解决以下四个难点：

　　1.如何把握授权的度：企业经营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权是必然的。对于企业法定代表人，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的度量界定是关键一环。不管哪个环节，在具体授权时，应先认真研究从而准确掌握，这样既能保证经营决策有效运作、管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实。

　　2.如何提高被控对象的受控度：内控制度要真正发挥作用，还需要有人去执行、去把关，人员的品质和素质就成为工作质量的决定因素。新《会计法》对企业负责人和财务主管以及财务人员在经济活动中应承担的责任有了明确的规定，许多企业的负责人对此已不敢怠慢，这说明明确责任的重要性和约束力。由此我们想到，企业如果把内控制度和制定内部管理人员的岗位责任制结合起来，那么每一个人在处理事情时就不会那么不负责任了。现在不少企业内部控制制度形同虚设，舞弊行为时有发生，提高被控对象的受控度显然成为了内部控制制度实施中的难点。提高被控对象的受控度关键有两点：一是内部控制制度的科学性；二是主要决策者的受控程度。就目前的经济管理现状来看，提高被控对象的受控接任重道远。

　　3.如何提升规范控制程度。对于一个复杂系统工程的控制，要靠一套科学规范的内部控制制度，用制度来规范管理的行为，让管理者在从事经营管理活动中，知道干什么、怎么干，按照规定的程序来完成工作任务、接受规定的控制管理。这里的重点是管理人员针对企业不同的经营管理活动和扎实的作风，这无疑又是一个难点。

　　4.如何发挥财务会计控制的中心作用。企业内部控制制度的中心是财务会计控制，承担内部控制职责的主要是财会人员。因此，财会人员要能真正担当起内部控制的重任。

　　（二）内部控制的基本形式

　　内部控制的基本形式主要有：组织规划控制、授权批准控制、预算控制、实物控制、成本控制、风险控制和审计控制。

　　1.组织规划控制：

　　根据内部控制的要求，单位在确定和完善组织结构的过程中，应当遵循不相容职务相分离的原则、所谓不相容职务，是指那些如果由一个人或一个部门担任，既可能弄虚作假，又能够自己掩盖其舞弊行为的职务。单位的经济活动通常可以划分为五个步骤：即授权、签发、核准、执行和记录。一般情况下，如果上述每一步骤由相对独立的人员（或部门）实施，就能够保证不相容职务的分离，便于内部控制作用的发挥。而组织规划控制主要包括两个方面：

　　（1）不相容职务的分离。如会计工作中的会计和出纳就属不相容职务，需要分离。应当加以分离的职务通常有：授权进行某项经济业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离；保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离等等。不相容职务分离是基于这样的假设，即两个人无意识同犯一个错误的可能性很小，而一个人舞弊的可能性要大于两个人。如果突破这个假设，不相容职务的分离就不能起到控制作用。

　　（2）组织机构的相互控制。一个单位根据经济活动的需要而分设不同的部门和机构，其组织机构的设置和职责分工应体现相互控制的要求。具体要求是：各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预；每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门进行相互检查；在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。

　　2.授权批准控制：

　　授权批准控制指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准才能进行，否则就无权审批。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。授权批准有一般授权和特定授权两种形式：一般授权是对办理一般经济业务时权利等级和批准条件的规定，通常在单位的内部控制中予以明确；特别授权是对特别经济业务处理的权利等级和批准条件的规定，如当某项经济业务的数额超过某部门的批准权限时，只有经过特定授权批准才能处理。授权批准控制的基本要求是：首先，要明确一般授权与特定授权的界限和责任；其次，要明确每类经济业务的授权批准程序；再次，要建立必要的检查制度，以保证经授权后所处理的经济业务的工作质量。

　　当前一些单位实行领导“一支笔”审批的做法，这与内部控制的原则和要求不一致，应当改革。实践证明，权利应受到制约，失去制约的权利极易导致腐败的滋生。

　　3.预算控制：

　　预算控制是内部控制的一个重要方面，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。对单位各项经济业务编制详细的预算和计划，并通过授权，由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制，其基本要求是：第一，所编制预算必须体现单位的经营管理目标，并明确责任。第二，预算在执行中，应当允许经过授权批准对预算进行调整，以便预算更加切合实际。第三，应当及时或定期反馈预算的执行情况。

　　4.货币资金内部控制：

　　这部分内容结合我厂实际制定的有关控制制度加以说明。主要有职务分离即职责分工制度，货币资金收支控制制度，银行往来帐项控制制度和货币资金预算制度等。例如：我厂制定的有关现金的管理制度：

　　（1）现金的支付范围只限于本厂职工的工资发物，离退休人员福利补助、津贴、奖金、因公外出旅费、探亲路费，及对个人其他支出和少量的采购支出。

　　（2）现金收付纪律：现金收付必须通过财务或财务处指定的部门，其他部门一律不得收付现金；不准挪用现金，不准私自借用公款、垫支款，不准白条抵库；不准携带大额现金处出采购，不得从邮局汇现金采购货物；不准坐支现金，不准借用外单位帐户套取现金，不准保存帐外公款，不准收付规定以外的现金；拒收外单位交来的大额现金；欠外单位的购货余款，不得以现金支付，应通过银行划转。

　　严格遵守银行现金库存限额，超出部分当日送存银行；严格核对现金收付凭证，会计人员签章 附件 金额和原始凭证是否相符，如发现不符，涂改或伪造，应予扣留，并上报领导；当日凭证当日处理完毕，每天盘点现金库存，做到帐实相符，并填报现金日报告单。

　　（3）资金预算管理按集团公司批复的资金年度预算，相应制定本企业季度和月度资金收支计划。

　　①资金收入预算

　　经营过程中取得的收入资金（固定资产折旧、各项摊销、　　　　　税后利润等），上级拨入资金，投资收益、资产变现、财政退返所得税、补亏资金等取得的资金。

　　②资金支出预算

　　归还银行贷款、补充流动资金、固定资产投资、股权投资等支出的资金，上缴的折旧及税后利润。

　　③资金预算平衡

　　要努力做到收支平衡，严格按照一上缴集团公司、二归还银行借款、三补充流动资金、四固定资产投资的资金使用顺序，合理安排各项资金支出，控制预算支出规模。

　　④资金预算报批和监督检查

　　预算未经批准，各单位不得自行安排资金支出，或超预算安排资金支出，各级财务部门要负责对本级预算执行情况进行检查和监督。

　　5.生产成本内部控制：

　　（1）原材料等购买业务内控制度。即请购审批，订货，验收，仓储，入帐付款，退货折让等制度。例如：我厂制定有关采购制度如下：

　　①管理职能

　　物资消耗定额由计划，生产，机动处分别组织制定和管理，供应处密切配合，并贯彻执行；储备资金总定额由财务处下达，总会计师核定，储备资金分类别和品种由供应处组织核定，计划员保管员执行；物资损耗包括途耗，库耗，盈亏率由财务，供应共同编制和执行。

　　②管理内容及要求

　　消耗定额：按消耗定额组织进货，车间消耗按计划领用。消耗定额定期分析总结，根据情况及时修改。

　　储备定额：储备定额要采用先进的科学方法，制定原则是以销定处，以储保供。凡是库存物资都要核定储备定额，一般材料可以按类别核定，具体方法是用上年实际占用资金扣除不合理积压，占用数，再根据今年变动情况与储备资金周转作必要调整。二级库物资要实行品种定数量，定资金，限额用料定期补充。储备资金定额按大类分解到库，分层管理落实到物资计划员保管员账单上。采购借款必须及时结账入库报销，本市不得超过15天，外地汇款不得超过60天，特殊情况不能按期报销应说明理由，预付款必须经主管领导审批，超过10万元经主管厂领导批准后才能办理。基建用物资一般不核定储备定额，但根据每年工程量大小核定一定限额资金的备料定额。

　　③物资清查盘点制度

　　存货应及时盘点：年终由物资部门，财务处进行全面总清查，会计期间，由计划，财务或审计部门会同物装公司主管领导做随机抽样盘点。在盘点过程中，应遵循实事求是的原则。

　　盘点报告：根据盘存表编制“盘点盈亏报告表”，由经营部门或物装公司负责填列差异原因及整改措施后，送财务部门汇总转呈厂长或总公司核签，财务以此作为帐务处理的依据。

　　盘点奖惩：对所保管的财产有盗卖，调换或化公为私，擅自转移调拨者，视情节轻重予以通报批评。情节严重者，应呈报厂长处理。通过以上制度的制定　有效控制了物资采购及储备资金。

　　（2）工资奖金控制制度，即建立人事与工薪管理制度，工资确定，计算分配，发放与入帐的职责分工制度等。

　　（3）成本会计控制制度。包括存货实行流转及实物流转成本记录程序两大控制系统。存货实物流转控制，指发货领料，在产品生产，产成品入库等控制制度。实物流转成本记录程序控制。指存货实物流转中的成本记录，核算与控制制度及存货盘存记录控制制度等。

　　6.销售业务内部控制：

　　主要包括：编制销货通知单，批准赊销，发运商品，开票入帐，发票复核收款，核批销货退回与折让，核批坏帐注销，赊销内部稽核等。

　　7.理财业务内部控制：

　　企业理财业务包括筹资与投资两大环节。筹资业务内部控制包括筹资计划编制与审批制度，证券发行保管制度及筹资业务会计记录，控制制度等。

　　8.固定资产内部控制：

　　在取得时，主要内控制度有：固定资产预算制度，核准审批制度，测试验收制度等。在使用过程中，应有账簿记录制度，定期盘点制度及保护和维修制度。在处置时，包括投资转出，报废，毁损，出售等，均需一定的申请报批程序。

　　9.风险控制：

　　风险一般是指某一行动的结果具有变动性，与风险相联的另一个概念是不确定性。人们事先只知道采取某种行动可能形成的结果，但不知道它们出现的概率，或两者都不知道，而只能作粗略的估计。例如，企业试制一种新产品，事先只能肯定该种产品试制成功或失败两种可能。但不会知道这两种后果出现可能性的大小。经营决策一般都是在不确定的情况下作出的。在实际工作中，某一行动的结果具有多种可能而不肯定，就叫风险；反之如某一行动的结果很肯定，就叫没有风险。风险控制就是尽可能地防止和避免出现不利的结果。风险按其形成的原因一般可分为经营风险和财务风险两类：

　　（1）经营风险。经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来的不确定性。由于企业生产经营的许多方面都会受到来源于企业外部和内部诸多因素的影响，因此具有很大的不确定性，而这些不确定性，会引起企业的利润或利润率的高低变化，从而给企业带来风险。经营风险变化情况来源于企业外部，尽管如此，企业仍应采用有效的内控措施加以防范。

　　（2）财务风险。财务风险又称筹资风险，是指由于举债而给企业财务成果带来的不确定性。企业举债经营，全部资金中除自有资金外还有一部分借入资金，这会对企业自有资金的盈利能力造成影响；同时，借入资金需还本付息，旦无力偿还到期债务，企业便会陷入财务困境甚至破产。当企业息税前资金利润率高于借入资金利息率时，使用借入资金获得利润除了补偿利息外还有剩余，因而使自有资金利润率提高。但是，若企业息税资金利润率低于借入资金利润率，这时，使用借入资金获得的利润还不够支付利息，还需要动用自有资金的一部分利润来支付利息，从而使自有资金利润降低，使企业发生亏损，甚至招致破产的危险。这种风险即为筹资风险。这种风险程度的大小受借入资金对自有资金比例的影响，借入资金比例越大，风险程度随之增大，借入资金比例越小，风险程度也随之减少。对财务风险的控制，关键是要保证有一个合理的资金结构，维持适当的负债水平，既要充分利用举债经营这一手获取财务杠杆收益，提高自有资金盈利能力；同时要注意防止过度举债而引起财务风险的增大，这是企业内部控制的重要环节，必须采取必要的措施防范筹资风险。

　　10.审计控制：

　　审计控制主要是指内部审计，内部审计是对会计的控制和再监督。对会计资料进行内部审计，既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定政策的程序是否贯彻，建立的标准是否遵循资源的利用、是否合理有效、以及单位的目标是否达到。内部审计的内容十分广泛，一般包括内部财务审计和内部经营管理审计。内部审计对会计资料的监督、审查，不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。根据内部控制的基本原理和我国会计工作实际情况，新《会计法》规定，各单位应当在内部会计监督制度中明确“对会计资料定期进行内部审计的办法和程序”，以使内部审计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化和程序化。

　　小  结

　　如上所述，科学的内部控制制度是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超越了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息等多方面知识的融合，没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。同时内部控制主要是做人的工作，矫正人的行为，需要有相应的组织、指挥和协调工作能力，培养大批这样的“全才”，显然需要很长的过程。

　　参考文献：

　　1.《会计法》第二十条

　　2.《财务成本管理》

　　3.《财务与会计》（2002年全12期）

　　4.《中国内部审计》