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中级会计职称《中级会计实务》复习指导:合并报表

来源: 正保会计网校论坛 编辑: 2011/04/28 09:03:45 字体:

  2011中级会计职称考试备考已进入到强化提高阶段,正保会计网校将搜集整理大家在论坛上提出的《中级会计实务》疑难问题,供大家分享参考,祝大家学习愉快!

合并报表六大抵消分录

  (一)母公司的投资与子公司权益的抵销。

  1、全资子公司

  借:实收资本

      资本公积

      盈余公积

      未分配利润

  借或贷:合并价差

     贷:长期股权投资

  合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额

  投资成本>所有者权益 借:合并价差

  投资成本<所有者权益 贷:合并价差

  2、非全资子公司

  借:实收资本

      资本公积

      盈余公积

      未分配利润

  借或贷:合并价差

     贷:长期债权投资

         少数股东权益

  注意:股权投资差额的摊销。

  (二)母子公司之间内部债权债务的抵销

  1、借:其他应付款

    贷:其他应收款

  2、借:预收账款

     贷:预付账款

  3、借:应付票据

    贷:应收票据

        利息费用不抵销

  4、债券投资与应付债券的抵销

  如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的,一律视为合并价差。

  借:应付债券

  借或贷:合并价差

    贷:长期债权投资

  借:投资收益

  借或贷:合并价差

    贷:在建工程(财务费用)

  5、应收账款与应付账款抵销

  借:应付账款

    贷:应收账款

  借:坏账准备

    贷:管理费用

  ①跨年度,应收账款余额不变

  借:应付账款

    贷:应收账款

  借:坏账准备 (上年数)

    贷:年初未分配利润 (上年数)

  ②跨年度,应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化,先把上年的坏账抵销。

  借:应付账款

    贷:应收账款

  借:坏账准备(上年数)

    贷:年初未分配利润(上年数)

  借:坏账准备(应收账款增加额×计提比例)

    贷:管理费用(应收账款增加额×计提比例)

  ③跨年度,应收账款余额减少

  借:应付账款

    贷:应收账款

  借:坏账准备(上年数)

    贷:年初未分配利润(上年数)

  借:管理费用(应收账款减少额×计提比例)

    贷:坏账准备(应收账款减少额×计提比例)

  (三)母子公司之间内部存货交易的抵销

  抵销与子公司销售价格无关

  1、当期购进的存货,当期全部向外销售,不存在跨年度抵销。

  借:主营业务收入(母公司收入)

    贷:主营业务支出(子公司成本)

  2、当期购进的存货,当期全部未对外销售。

  借:主营业务收入(母公司收入)

    贷:主营业务支本(母公司成本)

        存货(母公司未实现的毛利)

  3、当期购进的存货,当期部分对外销售,部分形成存货。

  ①对外销售的部分

  借:主营业务收入(母公司×销售比例)

    贷:主营业务成本(子公司×销售比例)

  ②形成存货的部分

  借:主营业务收入(母公司×未销售比例)

    贷:主营业务成本(母公司×未销售比例)

        存货(毛利×未销售比例)

  4、跨年度的抵销(上期购进未销的部分)

  ①上期未销存货,本期继续未销,并且本期无新购。

  借:年初未分配利润 (母公司上期未实现的毛利)

    贷:存货 (母公司上期未实现的毛利)

  ②上期未销存货,本期全部对外销售,并且本期无新购

  借:年初未分配利润(母公司上期未实现的毛利)

    贷:主营业务成本(子公司本期实现的毛利)

  ③上期未销存货,部分对外销售,部分形成存货,且无新增存货。

  ⑴对外销售

  借:年初未分配利润(未实现毛利×销售比例)

    贷:主营业务成本(未实现毛利×销售比例)

  ⑵形成存货

  借:年初未分配利润(未实现毛利×未销售比例)

    贷:存货(未实现毛利×未销售比例)

  (四)母子公司之间内部固定资产交易的抵销

  类型 卖方 固定资产……另一方 固定资产 (根据重要性原则,可以不抵销)

  卖方 固定资产……另一方 产 品 (不抵销)

  卖方 产 品 ……另一方 固定资产 (重点)

  1、不计提折旧的固定资产交易的抵销

  ①交易当年

  借:主营业务收入(母公司收入)

    贷:主营业务成本(母公司成本)

        固定资产原价(母公司的毛利)

  ②交易以后期间

  借:年初未分配利润(母公司未实现的毛利)

    贷:固定资产原价(母公司未实现的毛利)

  ③退出企业(报销、售出、退出)

  子公司在退出时,盈利。

  借:年初未分配利润(母公司已实现毛利)

    贷:营业外收入

  子公司在退出时,亏损。

  借:年初未分配利润(母公司已实现毛利)

    贷:营业外支出

  2、计提折旧固定资产

  ①交易当年

  借:主营业务收入(母公司收入)

    贷:主营业务成本(母公司成本)

        固定资产原价(母公司未实现毛利)

  借:累计折旧(子公司当年多计提折旧)

    贷:管理费用(子公司当年多计提折旧)

  ②以后使用期间

  借:年初未分配利润(母公司未实现毛利)

    贷:固定资产原价(母公司未实现毛利)

  借:累计折旧(当年多计提折旧)

    贷:管理费用(当年多计提折旧)

  借:累计折旧(以前年度累计多提折旧额)

    贷:年初未分配利润(以前年度累计多提折旧额)

  3、退出(期满清理、提前报废、超期使用)

  将固定资产原价、累计折旧换成营业外收入(支出)

  ①期满清理

  借:年初未分配利润

    贷:固定资产原价

  借:累计折旧

    贷:管理费用

  借:累计折旧

    贷:年初未分配利润

  借:年初未分配利润

    贷:管理费用

  ②提前报废

  借:年初未分配利润

    贷:固定资产原价

  借:累计折旧

    贷:管理费用

  借:累计折旧

    贷:年初未分配利润

  ③超期使用

  借:年初未分配利润

    贷:固定资产原价

  借:累计折旧

    贷:年初未分配利润

  (五)母公司股权投资收益与子公司利润分配的抵销

  借:少数股东权益

      投资收益

      年初未分配利润

    贷:提取盈余公积

        应付利润

        未分配利润

  (六)盈余公积的抵销(补提)

  1、当年的抵销

  借:提取的盈余公积

    贷:盈余公积

  2、以前年度的抵销

  借:年初未分配利润(子公司资产负债表,盈余公积期初数)

    贷:盈余公积(子公司资产负债表,盈余公积期初数)

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