【跟我学审计】第四章：注册会计师执业准则（新制度）

　　一、经典答疑问题（新制度）

　　（一）问题：重大错报风险和检查风险的区别

　　【教师212回复】：重大错报风险和检查风险的相互关系可以从定性和定量两个方面加以考察：

　　（1）从定量的角度看，检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：

　　审计风险＝重大错报风险×检查风险

　　（2）从定性的角度看，重大错报风险越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，反之亦然。换言之，当重大错报风险较高时，注册会计师必须扩大审计范围，尽量将检查风险降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平。

　　各风险之间及各风险与审计证据的关系

情况	审计风险（可接受的水平）	重大错报风险	检查风险	证据数量
1	一定（低）	低	高	少
2	一定（低）	中	中	中
3	一定（低）	高	低	多

　　以上这些关系，都可从审计风险模型变化中分析：检查风险=审计风险/重大错报风险

　　1.审计风险（可接受的水平）与审计证据之间成反向变动关系；

　　2.重大错报风险与审计证据之间成正向变动关系；

　　3.检查风险与重大错报风险成反向关系。

　　【注意】审计风险模型中的审计风险是指可接受的审计风险水平，这一风险水平在制定审计计划时就应确定。

　　（二）问题：关于检查风险，是不是可以理解它已经是重大错报风险了，如果没被CPA检查出来就是检查风险了？

　　【教师277回复】：您的理解不正确。重大错报风险是审计前财务报表存在重大错报的可能性，它是客观存在的，注册会计师无法改变它，但可以识别、评估它。而检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。所以两种风险站的角度是不一样的，重大错报风险是站在被审计单位角度而言的，他的报表存在重大错报的可能性，而检查风险是站在注册会计师角度而言的，某认定有错，但注册会计师查不出来的可能性。

　　（三）问题：不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者，还可能会导致工作范围收到限制，麻烦老师分别举出实例。

　　【教师54回复】：如果鉴证对象不适当，可能是由于不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果并不合理一致，这样在预期使用者使用时，无法对其进行恰当合理的判断并形成正确的决策，因此会误导预期使用者。比如，对于设备的生产能力，由于被审计单位列示的信息不当，预期使用者无法按照既定的标准作出一个合理的评价，或者错误的引导预期使用者，这样就会对预期使用者造成误导。

　　如果鉴证对象不适当，还可能是鉴证对象不可以识别，注册会计师不能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据以支持其提出适当的鉴证结论，比如审计人员对经营成果这一鉴证对象不能够收集充分、适当的审计程序时，这样就使得审计人员的工作范围受到了限制。

　　（四）问题：直接报告业务举例？

　　【教师464回复】：验资是直接报告业务。因为此时的责任方认定不为预期使用者获知。

　　直接报告业务，指注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。如在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法从管理层（责任方）获取其对内部控制有效性的评价报告（责任方认定），或虽然注册会计师能够获取该报告，但预期使用者无法获取该报告，注册会计师直接对内部控制的有效性（鉴证对象）进行评价并出具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息（鉴证对象信息）。这种业务属于直接报告业务。

　　（五）问题：审计准则和注册会计师执业准则,注册会计师职业道德守则的关系是什么?

　　【教师107回复】：执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和质量控制准则，鉴证业务准则包括鉴证业务基本准则、审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则，鉴证业务准则和相关服务准则属技术(业务)标准；质量控制准则属管理标准，是为了保证前者即技术(业务)标准的贯彻和执行设计的，鉴证业务和相关服务都要遵循。职业道德规范指导意见与执业准则的关系：执业准则主要是技术层面和管理层面的，职业道德规范是从社会道德的角度来规范CPA的职业行为。在执业准则中强调遵守职业道德，在职业道德中强调遵守执业准则。

　　二、经典每日一练

　　（一）关于基于责任方认定业务和直接报告业务，下列叙述正确的有（ ）。

　　A.在基于责任方认定业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息（责任方认定），而不一定要通过阅读鉴证报告

　　B.在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关鉴证对象信息

　　C.在基于责任方认定业务中，注册会计师在鉴证报告中对责任方认定提出结论

　　D.在直接报告业务中，注册会计师在鉴证报告中直接对鉴证对象提出结论

　　正确答案：ABD

　　答案解析：在基于责任方认定业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象。

　　（二）在接受某一新客户前，注册会计师应当确定接受该客户关系是否对职业道德基本原则的遵循产生威胁，并评价威胁的重要程度，必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，适当的防范措施可能包括（ ）。

　　A.熟悉相关监管或报告的要求

　　B.对客户及其所有者、管理层、负责公司治理或业务活动的部门进行了解

　　C.分派足够的具有专业胜任能力的员工

　　D.获取客户对改进公司治理或内部控制的承诺

　　正确答案：BD

　　答案解析：选项AC属于注册会计师在承接某一客户业务前可能采取的防范措施。

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附：【跟我学审计】第三章：注册会计师法律责任（新制度）