【跟我学审计】第四章：注册会计师执业准则（旧制度）

　　一、经典答疑问题（旧制度）

　　（一）问题：“如果委托人并非是责任方，注册会计师直接与责任方或责任方的治理层沟通可能是不适当的”这句话如何理解？谢谢！

　　【教师212回复】：此时由于如果委托人并非责任方，故这两者的利益并不一致（或者说利益角度不同），在某些情况下注册会计师直接与责任方或责任方的治理层沟通可能是不适当的。比如财政部门对于某个使用了公共资金的企业委托会计师事务所进行审计，如果在审计过程中发现的舞弊情况，注册会计师直接与责任方或责任方的治理层沟通就是不适当的，此时注册会计师应直接与委托方进行沟通。

　　（二）问题：在直接报告业务中，当委托人与责任方不是同一方时，注册会计师可能无法获取此类书面证明？

　　【教师102回复】：准则是这样说的：

　　责任方是指下列组织或人员：

　　（一）在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员；

　　（二）在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。

　　责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。

　　第十七条 注册会计师通常提请责任方提供书面声明，表明责任方已按照既定标准对鉴证对象进行评价或计量，无论该声明是否能为预期使用者获取。

　　在直接报告业务中，当委托人与责任方不是同一方时，注册会计师可能无法获取此类书面声明。

　　比如，监事会与管理当局发生分歧，认为公司的管理制度不合规。监事会有权请会计师事务所来审计，对内部控制作鉴证。责任方肯定是管理当局，即总经理领导下的管理层，但他们肯定不高兴，也不愿出具申明。委托方是监事会，但他不是责任方，也不会出具申明。

　　（三）问题：A注册会计师担任甲股份有限公司2007年度财务报表审计的项目负责人，在执业过程中发现自己不熟悉甲股份有限公司的会计电算化系统，以致无法对所形成的会计信息进行正确的判断，则A注册会计师的下列做法中正确的是（ ）。

　　A.聘请相关专家协助工作

　　B.请求会计师事务所改派其他胜任的注册会计师

　　C.解除业务约定

　　D.出具无法表示意见的审计报告

　　【答案】B

　　【解析】注册会计师个人不胜任不表明整个会计师事务所都不胜任。因此，A注册会计师应请求会计师事务所改派其他胜任的注册会计师。

　　09年教材 P54 第三行：例如，当鉴证对象是信息技术系统的运营情况时，CPA可以利用信息技术专家的工作。

　　请问：请专家如何区分是注册会计师个人不胜任还是必要的协助呢？

　　【教师212回复】：注册会计师聘请专家的目的是为了协助完成审计工作，如果注册会计师在审计工作中发现某一特定环节或者某一特定领域不具备专业胜任能力的话，可以聘请相关专家来予以协助，但如果注册会计师在整个审计过程中都不具备专业胜任能力的话，就不能聘请相关专家了，因为这时候注册会计师的审计结论就要依赖专家的工作结果了，就不再属于“协助”的范围了，针对自动化处理系统也是如此，可以这么说，在这个过程中注册会计师可以聘请专家（也就是您提到的内容），但应当把握这个原则：注册会计师在执行审计程序过程中发现了被审计单位所利用的财务软件的某一运行环节不具备专业胜任能力，则可以聘请专家，如果对整个的财务软件都不熟悉，则不能聘请专家。

　　（四）问题：1、具体业务环境对重大错报风险和检查风险有什么影响？

　　解答：具体业务环境是一个比较大的概念，比如说被审计单位如果是一家保险公司的话，其面临着特殊的经营风险和行业风险，那么注册会计师如果对其执行审计业务的话，肯定会面临这个行业特殊的重大错报风险和检查风险。

　　2、鉴证对象性质对重大错报风险和检查风险有什么影响？

　　解答：鉴证对象的性质是指这个鉴证对象之所以是此物而不是彼物的内在规定性。比如对一个古董进行鉴证，那么瓷器、青花、瓶等就是其性质。性质不同，审查的难度会不同，导致的重大错报风险有时也会有所不同，注册会计师在实施审计程序予以检查的时候检查风险也会不同，所以对对重大错报风险和检查风险的承受力也是不同的。

　　3、所执行的是合理保证鉴证业务还是有限保证鉴证业务的影响对重大错报风险和检查风险有什么影响？

　　解答：如果是合理保证的鉴证业务的话，注册会计师必须将重大错报风险降低到可接受的低水平，那么相应的其面临的检查风险可能就比较高了。而在有限保证的鉴证业务中，注册会计师只需将重大错报风险降到该业务环境下可接受的水平即可，那么其面临的检查风险可能就没有那么高了。

　　（五）问题：重要性与面临的鉴证业务风险之间存在直接的关系，这种关系是一种反向的关系。

　　【教师277回复】：重要性与面临的鉴证业务风险之间存在反向关系，重要性水平越高，面临的鉴证业务风险就越低；重要性水平越低，面临的鉴证业务风险就越高。比如，当重要性水平分别设为100元和10000元时，如果为100元时，注册会计师要查出为100元以上错报，就要多作程序，多获取证据。如果为10000元时，注册会计师只需查出10000元以上的错报，相对于重要性水平为100元时，100~10000元以内的错报，注册会计师没查出来也没有关系。显然，重要性水平为100元时审计不出这样的重大错报的可能性（即鉴证业务风险），要比重要性水平为10000元时的鉴证业务风险高。因此，他们之间是一种反向关系。

　　二、经典每日一练（旧制度）

　　（一）以下说法中正确的是（ ）。

　　A.证据的数量受证据质量的影响，即证据质量越高，可能需要的证据数量越多

　　B.预测性财务信息审核属于鉴证业务

　　C.注册会计师在初步了解业务环境后，只要符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，就可以将其作为鉴证业务予以承接

　　D.事务所应当至少每两年1次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函

　　正确答案：B

　　答案解析：证据的数量受证据质量的影响，即证据质量越高，可能需要的证据数量越少，选项A不正确；注册会计师在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备鉴证业务所有特征时，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接，选项C不正确；事务所应当每年至少1次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，选项D不正确。

　　（二）下列属于其他鉴证业务的有（ ）。

　　A．对财务信息执行商定程序

　　B．财务报表审阅业务

　　C．内部控制审核业务

　　D．预测性财务信息审核业务

　　正确答案：CD

　　答案解析：鉴证业务分为审计业务、审阅业务及其他鉴证业务。其他鉴证业务包括预测性财务信息审核、内部控制审核和基建工程预算、结算、决算审核。选项A属于非鉴证业务。

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附：【跟我学审计】第三章：注册会计师职业道德规范重点问题提醒(旧制度)