【考点精讲】

经营杠杆系数简化公式的推导过程（财务管理）

根据定义可知，经营杠杆系数＝息税前利润变动率/产销业务量变动率＝（△EBIT/EBIT）/（△X/X）

EBIT1＝X1（p－b）－a

EBIT2＝X2（p－b）－a

则，△EBIT/EBIT1＝｛[X2（p－b）－a]－[X1（p－b）－a]｝/[X1（p－b）－a]＝[[X2－X1]（p－b）]/[X1（p－b）－a]

而，△X/X＝（X2－X1）/X1

所以，（△EBIT/EBIT1）/（△X/X）

＝X1（p－b）/[X1（p－b）－a]

＝原来的边际贡献/（原来的边际贡献－a）

＝M/（M－a）

即，经营杠杆系数DOL＝M/（M－a）

显然，根据这个推导过程可知公式中的销售量指的是变化前（基期）的销售量。

【疑难问题解答】

请问无形资产后续计量关于所得税差异产生的情况有哪些？（中级会计实务）

解答：无形资产后续计量：

使用寿命有限的无形资产：账面价值＝实际成本－累计摊销（会计）－减值准备

使用寿命不确定的无形资产：账面价值＝实际成本－减值准备

计税基础＝实际成本－累计摊销（税法）

（1）无形资产的摊销产生的差异

会计准则——对使用寿命有限的无形资产，应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式；对使用寿命不确定的无形资产不应摊销，期末需进行减值测试。

税法——企业取得的无形资产的成本，应在一定期限内摊销，合同、法律未规定明确摊销期限的，应按不少于10年的期限摊销。

（2）计提减值准备产生的差异

会计准则——可以计提无形资产减值准备，计提后无形资产账面价值下降。

税法——计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化。

【易错易混辨析】

1.单方行为与非单方行为（经济法）

单方法律行为又称“单独行为”，是指基于一个当事人的意思表示而成立的民事法律行为。即只要一个当事人单方面作出意思表示，法律行为即可成立并引起行为人预期的民事法律后果。如遗嘱行为，只需遗嘱人作出处分其死后遗产的意思表示，遗嘱即可成立并在遗嘱人死亡时发生法律效力。属于单方法律行为的还有委托授权行为、民事权利（如继承权）的接受或者放弃、捐助行为、免除他人债务的行为等。

双方及多方法律行为是基于双方或者三方以上当事人意思表示一致而成立的民事法律行为。与单方法律行为不同，双方或多方法律行为中必须包含两个以上一致的意思表示。事实上，双方及多方法律行为指的就是各种合同行为。例如，作为双方法律行为，买卖合同行为必须是买卖双方协商一致才能成立；作为多方法律行为，三个以上当事人订立合伙合同，必须经有关的多方当事人协商一致才能成立。

2.自主行为与代理行为（经济法）

根据主体实际参与行为的状态，可以把法律行为分为自主行为和代理行为。自主行为，是指法律主体在没有其他主体参与的情况下以自己的名义独立从事的法律行为；代理行为是指法律主体根据法律授权或其他主体的委托而以被代理人的名义所从事的法律行为。

【历年考题剖析】

北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（ ）。（中级会计实务-多选题-2010年）

A.甲地块的土地使用权

B.乙地块的土地使用权

C.丙地块的土地使用权

D.丁地块的土地使用权

答案：BC

解析：乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，所以这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是BC。这里注意题目给出的条件为“北方公司为从事房地产开发的上市公司”，与一般企业的处理不太一致，要注意区分。