【考点精讲】

货币资金清查的会计处理（初级会计实务）

企业的货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金，货币资金的清查在教材中只涉及到库存现金、银行存款两项资产，下面分别说明：

一、库存现金

库存现金的清查主要是通过实地盘点的方法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账实不符，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分以下情况进行处理：

1.现金溢余

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款—×××

属于无法查明原因的，经批准后计入营业外收入

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

2.现金短缺

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分

借：其他应收款—×××

贷：待处理财产损溢

属于无法查明的其他原因，经批准后计入管理费用

借：管理费用

贷：待处理财产损溢

注意：现金溢余与现金短缺都存在无法查明原因的情况，要注意最后处理时对应的会计科目不同。

二、银行存款

企业的“银行存款日记账”与“银行对账单”余额至少每月核对一次，如果发现有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。此行为属于“账实核对”。

银行存款余额调节表只能起到核对账目的作用，不得用于调整银行存款账面余额，不属于原始凭证。

（例题-单选题）下列业务，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的是（ ）。

A.企业开出商业汇票，对方尚未到银行提示承兑

B.企业送存支票，银行尚未入账

C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知

D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知

答案：C

解析：本题考核银行存款的清查。选项A对银行存款日记账和银行对账单无影响；选项B、D是银行存款日记账账面余额大于银行对账单余额的情形。

【疑难问题解答】

1.养老保险缴费基础的下限与上限的理解（经济法基础）

解答：之所以规定超过当地职工月平均工资300%部分不作为缴费基数，是因为政策制定者担心一些行业以此为职工谋福利，加大行业、单位之间收入差距，这实际上是封顶线；同样规定了最低限额，在二者之间则按照实际月平均工资计算。教材里面将上下两个线特别提出来强调，中间的则据实计算。

2.经济补偿金是否计算08年之前工作年限？（经济法基础）

解答：在“终止劳动合同”以及“单位未依法为劳动者缴纳社保，劳动者解除合同”的情况下，经济补偿的计算，不包括08年之前的工作年限。

在“其他解除合同”的情况下，经济补偿的计算，包括08年之前的工作年限。

3.累计工作时间不限于一个公司？（经济法基础）

解答：在年休假的规定中，这里的“累计工作时间”不限于一个公司。

该规定是：年休假天数根据职工累计工作时间确定。职工在同一或者不同用人单位工作期间，以及依照法律、行政法规或者国务院规定视同工作期间，应当计为累计工作时间。

如果是订立“无固定期限劳动合同”中，连续工作满10年，这是指在同一单位中。

【易错易混辨析】

其他货币资金包括几项存款？（初级会计实务）

答复：其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。

（一）银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。

（二）银行本票存款。银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。

（三）信用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡；按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。

（四）信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。

（五）存出投资款。存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。

（六）外埠存款。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目。

【历年考题剖析】

郑某于2012年6月15日与甲公司签订劳动合同，约定试用期1个月。7月2日郑某上班。郑某与甲公司建立劳动关系的时间是（ ）。（经济法基础-单选题-2012年）

A.2012年6月15日

B.2012年7月2日

C.2012年7月15日

D.2012年8月2日

答案：B

解析：本题考核劳动关系。用人单位与劳动者在用工前订立劳动合同的，劳动关系自用工之日起建立。

点评：建立劳动关系是事实行为，一律都是实际用工之日起建立劳动关系。

【答疑精华】

不太理解托收承付的意思？（初级会计实务）

答复：托收承付结算是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款，购货单位根据合同对单或对证验货后，向银行承认付款的一种结算方式。

托收承付亦称异地托收承付，是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。根据《支付结算办法》的规定，托收承付结算每笔的金额起点为1万元，新华书店系统每笔的金额起点为1千元。这一规定对原托收承付的金额起点10万元作了改变。结算款项划回可用邮寄或电报两种方式。