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如何学注会《审计》：主营业务收入的实质性程序
| 《会计》 | 《审计》 | 《税法》 | 《经济法》 | 《财务成本管理》 | 《公司战略与风险管理》 |
对主营业务收入实施实质性程序是销售与收款循环中的一个重要内容，在注会考试的复习备考中应该对这些内容加以重视。现在，结合正保会计网校的注会考试网上辅导的相关内容，对主营业务收入的实质性程序相关知识点做如下梳理，如果有不够具体的地方，大家可以再听一次课，或者再看看教材。
一、检查主营业务收入的确认原则、方法
根据主营业务收入实施实质性程序所要实现的审计目标和审计路径，通过会计上收入确认的准则规定来检查主营业务收入的合理性、恰当性。在这里，不但要知道具体的审计目标都有哪些，还要掌握相关的会计知识。
二、必要时，实施以下实质性分析程序
1、将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；
2、计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
3、比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；
4、将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；
5、根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
三、实施销售的截止测试
对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确。
1、通过测试资产负债表日前后若干天且金额大于N的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天且金额大于N的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；
2、复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序；
3、取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；
4、结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；
5、调整重大跨期销售。
注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试：
（1）以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止多计收入。
（2）以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止少计收入。
（3）以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止少计收入。
四、检查有无特殊的销售行为，如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，选择恰当的审计程序进行审核。
正保会计网校的注会考试网上辅导课程中，辅导老师们对一些重要知识点和考点都有比较详细的讲解。跟着网校老师复习备考，他们通过经典的例题讲解重点难点，并讲授相关的解题方法，让学员避免了自行摸索备考的麻烦，避开了CPA考试复习备考的弯路，让复习备考更有效率。
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