2014注册会计师考试《审计》第六章练习题答案

答案部分

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】被审计单位的财会人员及相关人员在适当情况下可以为注册会计师提供必要的工作条件和协助，如代编某些工作底稿等，选项A不正确；如果事务所所有的注册会计师均不具备专业胜任能力，应当拒绝接受委托，假如仅仅在某些特殊领域不了解，则可以借助专家的工作，选项B不正确；在商定审计费用时，不可以以审计后资产总额的一定比例确定审计费用，这属于或有收费，可以以审计前资产总额的一定比例确定审计费用，选项C不正确。

　　2、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】进一步审计程序是实施具体审计程序时开展的。

　　3、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

　　4、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务复杂程度的变化而变化。

　　5、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】选项BCD均属于审计业务进行中，审计人员与被审计单位人员之间的沟通和协作，并不属于审计人员进驻前被审计单位就必须准备好的资料或做好的准备。

　　6、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终；在小型被审计单位审计中，总体审计策略可以相对简单，但并不是无需制定总体审计策略。

　　7、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】较小金额错报的累计结果，也可能对财务报表产生重大影响。

　　8、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，必须运用重要性水平。

　　9、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的，不是针对管理层决策的信息需求而言的。

　　10、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。评估的重大错报风险并不随重要性水平的调整而调整；在计划阶段确定重要性水平时，还无法得到实施进一步审计程序的结果。注册会计师可根据实施进一步审计程序的结果，评估重大错报风险水平，调整重要性水平。

　　11、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考核的是审计风险。

　　财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，此类风险通常与控制环境有关。内控的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，选项ACD都是相对具体的，针对某类具体项目层次的。

　　12、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考核的是审计风险。

　　注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审汁风险。

　　13、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】检查风险

　　＝审计风险÷重大错报风险

　　＝5％÷30％＝16.67％

　　14、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的是审计风险。

　　检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，由于注册会计师使用抽样审计方法以及其他原因，检查风险不可能降低为零，选项C不正确。

　　15、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考核的是评价审计过程中识别出的错报。

　　推断错报通常包括：（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。

　　16、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的是审计的前提条件。

　　注册会计师按照审计准则的规定执行的独立审计工作，不能代替管理层维护编制财务报表所需要的内部控制。

　　17、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】由于D公司单独委托ABC会计师事务所，所以应单独签订审计业务约定书。

　　18、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查的是审计业务约定书。

　　审计业务约定书的具体内容和格式可能会因被审计单位的不同而不同的，具体单位需要具体考虑，但是一般基本内容是都包括的。

　　19、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】如果小型被审计单位会计记录不完整、内部控制不存在或管理层缺乏诚信，可能导致无法获取充分、适当的审计证据时，即使注册会计师采取任何措施，均不能降低风险至可接受水平，只能拒绝接受委托或解除业务约定。参考《中国注册会计师审计准则第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑》。

　　20、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项D属于是会计师事务所在接受委托之前应当予以了解的内容，并不属于是在审计业务约定书中包含的内容。

　　21、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】选项ACD属于审计业务约定书的基本内容，并不是特殊考虑的内容。

　　22、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】“重要性”是注册会计师审计理论和实务的重要问题，注册会计师所判断的重要性水平的高低，对审计计划有直接的影响，也就要影响到所需审计证据的数量。重要性水平越低，所需审计证据越多。

　　23、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；选项B，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险；选项C，检查风险只能控制不能消除。

　　24、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】注册会计师只能通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，来降低检查风险。

　　25、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计的，是财务报表在审计前存在重大错报的可能性，选项A主要是说抽样风险；选项B描述的是固有风险，并不能够说重大错报风险等于固有风险；选项D没有强调是在审计前，因此也是不正确的。

　　26、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的认定层次重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的认定层次重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，属于注册会计师确定审计范围时需要考虑的事项。

　　2、

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D是在确定时间安排时应考虑的事项。

　　3、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围。

　　4、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】对于非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能不合适，通常更多的是选择总收入或费用总额作为判断重要性水平的基准比较合适。

　　5、

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，如果各个报表的重要性水平有所不同，出于谨慎性原则，应从中选取最低者作为重要性水平。

　　6、

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，属于题干中设定的大环境（需要注册会计师运用职业判断），并不是运用职业判断考虑的具体因素。

　　7、

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】注册会计师应当从性质和数量两个方面合理确定重要性水平。

　　8、

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】编制审计计划时运用重要性水平低于评价审计结果时运用的重要性水平，表明注册会计师执行的审计程序充分，也表明注册会计师的审计风险降低，所以选项AD不正确。

　　9、

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】选项A，样本量越大，抽样风险越小；选项B，审计风险越高，重要性水平越低。

　　10、

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】检查风险确实取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，但是由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。

　　11、

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】重要性和审计证据之间成反向变动关系，即重要性越低，需要获取的审计证据越多，反之亦然。

　　12、

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】本题考核的是评价审计过程中识别出的错报。

　　选项AC属于推断错报。

　　13、

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】本题考查的是评价审计过程中识别出的错报。

　　选项B为事实错报；选项D为判断错报。

　　14、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】上述四项均属于可能影响评价的情况。

　　15、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查的是审计的前提条件。

　　在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要以下因素：被审计单位的性质，例如被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织；财务报表的目的，例如编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的信息需求；财务报表的性质，例如财务报表是整套报表还是单一报表等；法律法规是否规定了适用的财务报表编制基础。

　　16、

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】本题考核的是审计业务约定书。

　　审计范围存在限制时应该考虑是否接受委托，并不是重新签订审计业务约定书。

　　17、

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。例如，注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异，则需要修改重要性。

　　18、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】以上选项均正确。

　　19、

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】通常情况下，存货的监盘时间都是选择在期末或是接近期末时，选项C并不能够增强审计程序的不可预见性。

　　20、

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】本题考核重要性水平的目的。注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有：决定风险评估程序的性质、时间和范围；识别和评估重大错报风险；确定进一步审计程序的性质、时间和范围。所以选项ABC均为正确答案，选项D不是使用重要性水平的目的。

　　21、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】注册会计师确定实际执行的重要性考虑：对被审计单位的了解；前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

　　22、

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，是客观存在的，独立于财务报表审计的，不是实施审计程序可以控制的，所以选项AD不正确；选项B描述的是固有风险，并不能够说重大错报风险等于固有风险。

　　23、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】审计风险模型中的重大错报风险为评估的认定层次的重大错报风险。

　　24、

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】检查风险只能降低，无法消除，选项A不正确；检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性，选项B正确；选项C是固有风险的定义。

　　25、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】注册会计师在确定计划的重要性水平时，除了需要考虑上述四个选项外，同时，还应当从性质和数量两个方面合理确定重要性水平。

　　26、

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】公共目的审计业务不宜受制于个别财务报表使用者。

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