2014年注册会计师考试《审计》第十七章练习题答案

答案部分

　　一、单项选择题

　　1、B

　　【答案解析】如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就此尽快向治理层通报。如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。

　　2、B

　　【答案解析】选项B是审计准则明示的舞弊（侵占资产）情形之一。

　　3、A

　　【答案解析】注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。

　　4、A

　　【答案解析】选项A是审计准则明示的舞弊（侵占资产）情形之一；选项BC均是未加掩饰的，一般来说属于非故意行为；选项D是审计准则列示的错误情形之一。

　　5、C

　　【答案解析】是否承担责任取决于注册会计师执行审计准则的具体情况。如果注册会计师在执行审计业务时，完全按照审计准则的要求进行工作，则责任不在注册会计师；如果未完全执行审计准则的要求，则可能被判为违约、过失或欺诈等。

　　6、A

　　【答案解析】选项BCD均属于可能导致对财务报告做出虚假报告的动机或压力因素；选项A属于机会因素。

　　7、C

　　【答案解析】选项AB属于舞弊的动机或压力，选项D属于舞弊的借口。

　　8、C

　　【答案解析】舞弊风险因素包括动机或压力、借口和机会。

　　9、A

　　【答案解析】本题考查的是财务报表审计中与舞弊相关的责任。

　　改变拟实施的审计程序的性质属于为了应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险应采取的措施，故A不对。其余三项都属于应对舞弊导致的财务报表层次重大错报风险而采取的总体应对措施。

　　10、C

　　【答案解析】选项ABD均属于是针对认定层次的重大错报风险而言的，由于财务报表层次的重大错报是不会针对具体的某项认定的，所以我们具体的审计程序的调整是无法实现对财务报表层次重大错报风险的总体应对。

　　11、A

　　【答案解析】如果针对特别风险实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。做此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序是不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

　　12、D

　　【答案解析】如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，例如，被审计单位拒绝提供必要的资料或故意销毁重要证据，注册会计师应当将其视为审计范围受到重大限制，根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

　　13、A

　　【答案解析】如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

　　二、多项选择题

　　1、ABD

　　【答案解析】选项C是导致财务报表错报的非故意行为，属于错误，而非舞弊。

　　2、ABC

　　【答案解析】注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。当注册会计师确定了已发现的错误与舞弊对财务报表的影响程度，此时可能会发表保留意见或否定意见。

　　3、ABCD

　　4、BCD

　　【答案解析】选项A说明的是舞弊风险因素的“态度或借口”因素。

　　5、ABC

　　【答案解析】选项D，将注册会计师的目的暴露无遗。

　　6、AD

　　【答案解析】在临近期末的销售业务中发现重大错报，很可能表明被审计单位存在舞弊行为，即注册会计师应考虑错报是否表明被审计单位存在舞弊行为，并考虑该错报是否涉及较高级别人员。注册会计师不应将错报作为孤立事项；同时也不应确定管理层声明就是可靠的。

　　7、ABD

　　【答案解析】选项A，对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额实施实质性程序，是审计准则的要求；选项BD为准则要求的；选项C的程序为必须实施的，但并非命题所需的应对措施。

　　8、ACD

　　【答案解析】选项B不恰当。注册会计师在没有实施必要的审计程序前不能考虑出具的审计报告的类型。

　　9、BD

　　【答案解析】本题考查的是财务报表审计中对法律法规的考虑。

　　违反法律法规是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为，选项A不正确；对第二类法律法规的违反可能对财务报表产生重大影响，选项C不正确。

　　三、简答题

　　1、【正确答案】管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当涉及和实施审计程序，用以：

　　（1）测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当；

　　（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。在复核是否存在偏向时，注册会计师应当：

　　①评价管理层在做出会计估计时所作的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向（即使判断和决策单独看起来是合理的），从而可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。如果存在偏向，注册会计师应当从整体上重新评价会计估计；

　　②追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设。

　　（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

　　2、【正确答案】就法律法规而言，由于下列原因，审计的固有限制对注册会计师发规重大错报的能力的潜在影响会加大：

　　（1）许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，通常不影响财务报表，且不能被与财务报告相关的信息系统所获取；

　　（2）违反法律法规可能涉及故意隐瞒的行为，如共谋、伪造、故意漏记交易、管理层凌驾于控制之上或故意向注册会计师提供虚假陈述；

　　（3）某行为是否构成违反法律法规，最终只能由法院认定。

　　因此，注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。

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