2014年注册会计师考试《审计》第十八章练习题答案

答案部分

　　一、单项选择题

　　1、C

　　【答案解析】选项C属于注册会计师与治理层沟通的在审计工作中发现的问题，而不是有关独立性与治理层沟通的事项。

　　2、D

　　【答案解析】本题考查的是注册会计师与治理层的沟通。

　　尽管与治理层的沟通有助于注册会计师了解相关信息，更好地计划审计范围和时间，但是并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。

　　3、A

　　【答案解析】选项A中事项应直接与治理层沟通。

　　4、D

　　【答案解析】查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

　　5、A

　　【答案解析】接受委托前的沟通是必须的，接受委托后的沟通不是必要程序，后任注册会计师根据审计工作需要自行决定查阅前任注册会计师的审计工作底稿。

　　6、B

　　【答案解析】当有多家会计师事务所正在考虑是否接受被审计单位的委托时，前任注册会计师应在被审计单位明确选定其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后，才对该后任注册会计师的询问作出答复。

　　7、B

　　【答案解析】后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复。

　　8、B

　　【答案解析】本题考查的是前后任注册会计师的沟通。

　　沟通可以采用口头和书面等方式进行，并非必须采用书面的方式。

　　9、B

　　【答案解析】注册会计师应对本期期初余额实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计财务报表发表审计意见的影响。

　　10、A

　　【答案解析】接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。

　　11、A

　　【答案解析】选项A是首要程序；选项B是可供选择的后续程序；选项D违反职业道德。

　　12、A

　　【答案解析】接受委托前后任注册会计师和前任注册会计师必要沟通的核心内容包括：（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计问题上存在的意见分歧；（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

　　13、B

　　【答案解析】注册会计师对第三方不承担责任。

　　二、多项选择题

　　1、ABC

　　【答案解析】选项D，属于沟通注册会计师的独立性的内容之一。

　　2、ABCD

　　3、ABCD

　　4、ABCD

　　【答案解析】此外，还包括管理层对注册会计师施加的限制，以及管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。

　　5、ACD

　　【答案解析】后任注册会计师可以考虑同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中可能作出的限制，但这些限制通常不包括选项B。

　　6、AD

　　【答案解析】由于某些特殊原因或需要，委托人有可能委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计。在这种情况下，之前对已审计财务报表发表审计意见的注册会计师应视为前任注册会计师，而正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师应视为后任注册会计师。这实际上是对前后任注册会计师含义的进一步拓展。

　　7、ACD

　　【答案解析】查阅前任注册会计师的工作底稿，是接受委托后注册会计师需要考虑的，接受委托前一般不涉及。

　　8、BD

　　【答案解析】选项A接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的；选项C查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。选项D前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容。

　　9、BCD

　　【答案解析】前后任注册会计师仅限于审计业务，这里的审计是指对财务报表的审计，不包括验资业务。在实务中，还可能出现委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所的情况（最极端的情况是，不仅在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，而且在当期财务报表审计过程中也变更会计师事务所）。在这种情况下，前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。

　　10、BCD

　　【答案解析】本题考查的是前后任注册会计师的沟通。

　　如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。

　　11、BCD

　　【答案解析】前任注册会计师是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，所以选项A中的B会计师事务所注册会计师是A会计师事务所注册会计师的前任。

　　四、简答题

　　1、【正确答案】对前后任注册会计师沟通的总体要求是，前后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意。前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式。前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。

　　【正确答案】沟通可以采用口头和书面等方式进行。

　　【正确答案】在前后任注册会计师的沟通过程中，后任注册会计师负有主动沟通的义务。其理由在于，如果前任注册会计师与被审计单位解除了业务约定，除了负有保密义务外，就不再对之后的财务报表审计承担任何责任和风险，通常也不会关注后任注册会计师的审计计划和审计程序。只有后任注册会计师主动与前任注册会计师进行沟通，才有可能在更大程度上发现财务报表中潜在的重大错报，以降低审计风险。

　　【正确答案】前任注册会计师是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任注册会计师。

　　后任注册会计师是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。如果被审计单位委托注册会计师对已审计财务报表重新审计，正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师也视为后任注册会计师。

　　2、【正确答案】（1）需要沟通。在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。这是审计准则对注册会计师接受委托前进行必要沟通的核心要求。

　　前后任注册会计师进行沟通是非常必要的，理由主要体现在以下两个方面：

　　（2）后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，通常包括：

　　①是否发现管理层存在诚信方面的问题；

　　②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；

　　③前任注册会计师曾与被审计单位治理层（如监事会、审计委员会或其他类似机构）沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题；

　　④前任注册会计师认为导致被审计单位变更事务所的原因。

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