2014年注册会计师考试《审计》第二十一章练习题答案

答案部分

　　一、单项选择题

　　1、D

　　【答案解析】上期期末余额通常应直接结转至本期。但在出现某些情形时，上期期末余额不应直接结转至本期，而应当做出重新表述，因此选项D的说法不正确。

　　2、B

　　【答案解析】影响前期非标准审计报告事项仍然存在且对本期有重大影响，则对本期财务报表仍出非无保留意见审计报告。

　　3、A

　　【答案解析】如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

　　4、A

　　【答案解析】选项A属于注册会计师识别关联方交易存在的审计程序。

　　5、A

　　【答案解析】被审计单位的性质包括所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动与筹资活动，其中每一个方面都可能与关联方直接相关。

　　6、A

　　【答案解析】相对于BCD，选项A内容更接近正常交易的情形，而非特殊的关联方交易。

　　7、D

　　【答案解析】选项A，询问并不足以提供充分适当的审计证据，因此在了解到有关关联方及其相关信息后，应当对获取的相关信息进行复核，并与实施其他审计程序的结果相互印证；选项B，根据《企业会计准则第36号——关联方披露》的规定，企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的信息；选项C，上市公司的股权登记机构是中国证券登记结算有限责任公司。

　　8、C

　　【答案解析】在了解被审计单位的性质时，应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别；在了解被审计单位的组织结构时，应当考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算；在了解被审计单位的投资活动时，应考虑不纳入合并范围的投资。

　　9、B

　　10、B

　　【答案解析】注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。

　　11、A

　　【答案解析】选项A，尽管未能对期初存货实施监盘，但是，只要注册会计师通过适当的审计程序，获取了有关期初余额的充分、适当的审计证据，就能够确认期初余额。因此，不应直接视为审计范围受到限制；选项D，注册会计师一般无需专门对期初余额发表意见。

　　12、B

　　【答案解析】选项B是注册会计师应对评估的会计估计重大错报风险执行的程序。

　　13、C

　　【答案解析】注册会计师询问管理层，主要是了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。

　　14、C

　　【答案解析】被审计单位的未来财务政策是不能通过会计估计得出结论的。

　　15、A

　　【答案解析】如果注册会计师认为，管理层做出会计估计的程序和方法符合相关规定及企业的实际情况，可靠性强，则可适当缩小对计算过程的测试范围，而不是直接认定其合理性。

　　16、A

　　【答案解析】应当是管理层如何评价假设是否相关和完整。

　　17、B

　　【答案解析】当管理层根据其对环境变化的主观判断而改变某项会计估计，或者改变上期作出会计估计的方法时，基于获取的审计证据，注册会计师可能认为会计估计被管理层随意改变而产生错报，或者将其视为可能存在管理层偏向的迹象。

　　二、多项选择题

　　1、ABCD

　　【答案解析】选项ABCD均属于对期初余额实施审计程序的性质和范围时需要考虑的事项。

　　2、ABC

　　【答案解析】选项D的审计程序是在注册会计师实施了选项ABC的审计程序后不满意时的考虑。

　　3、ABC

　　【答案解析】就存货而言，由于委托时间滞后，注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。因此，注册会计师有必要实施追加的审计程序。

　　4、ABCD

　　【答案解析】下列一项或多项审计程序可能提供有关期初存货的充分、适当的审计证据：监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；对期初存货项目的计价实施审计程序；对毛利和存货截止实施审计程序。当然，查阅前任注册会计师的工作底稿也有助于获取充分、适当的审计证据。

　　5、BCD

　　6、ABCD

　　【答案解析】在首次接受委托的情况下，如果被审计单位上期财务报表已经前任注册会计师审计，后任注册会计师在对被审计单位本期财务报表进行审计时，考虑与前任注册会计师沟通，利用前任注册会计师的工作。沟通的方式包括举行会谈、电话询问或发送调查问卷等，但最有效和常用的方式是查阅前任注册会计师的审计工作底稿。查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容，针对上期财务报表的审计计划和审计总结等。考虑前任注册会计师是否已实施重要的审计程序，评价资产负债表重要账户期初余额的合理性。

　　7、ABCD

　　【答案解析】四个选项所列方法都属于识别关联方交易的有效的方法。

　　8、ABCD

　　【答案解析】这四项内容均可能表明存在尚未识别的关联方。

　　9、ABC

　　【答案解析】选项D属于注册会计师从被审计单位获取证据。

　　10、ABCD

　　【答案解析】除了上面可能讨论的内容外，还可能包括下列内容：管理层和治理层对关联方关系及其交易（如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定）进行识别、恰当会计处理和披露的重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险。在对舞弊进行讨论时，项目组内部讨论的内容还可能包括对关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑。例如：（1）如何利用管理层控制的特殊目的实体进行利润操纵；（2）如何安排被审计单位与已知关键管理人员的商业伙伴之间进行交易，以达到侵占资产的目的。

　　11、ABCD

　　【答案解析】以上选项都可以用作针对关联方信息的完整性实施的审计程序。

　　12、ACD

　　【答案解析】应该是治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益的情况下，注册会计师向治理层获取书面声明可能是恰当的。

　　13、ABCD

　　【答案解析】所列交易均“显得异常”。注册会计师应当对“显得异常”的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。

　　14、ABCD

　　【答案解析】以上四个选项所描述的情形，都有可能使得注册会计师出具保留意见的审计报告。

　　15、BC

　　【答案解析】如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响，只要在导致发表非无保留意见的事项对本期财务报表仍然相关和重大的情况下，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师首先应当告知管理层，只有在错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当列报的情况下，注册会计师才应当出具保留或否定意见的审计报告。

　　16、ABCD

　　【答案解析】以上关于期初余额审计的表述都是正确的。

　　17、ABCD

　　【答案解析】在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施以上一项或多项程序。

　　18、ABCD

　　【答案解析】四个选项是准则规定可供选择的风险评估程序，具有很强的专业性，建议考生加以记忆。

　　19、ABC

　　【答案解析】选项D，对于公允价值会计估计，假设是否恰当地反映可观察到的市场假设。

　　20、ABCD

　　【答案解析】以上说法都是正确的。

　　21、ABD

　　【答案解析】会计估计的合法性和合规性并不属于对管理层做出会计估计的计算过程实施审计程序的性质、时间安排和范围取决的因素

　　22、ABCD

　　23、BCD

　　【答案解析】管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法，则可以视为可能存在管理层偏向。

　　三、简答题

　　注册会计师应当：

　　（1）立即将相关信息向项目组其他成员通报；

　　（2）在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易；

　　（3）对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序；

　　（4）重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序；

　　（5）如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。

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