2014年注册会计师考试《审计》第二十二章练习题答案

答案部分

　　一、单项选择题

　　1、C

　　【答案解析】管理层的责任之一是需要在编制财务报表时需要评估持续经营能力；注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。

　　2、D

　　【答案解析】根据准则的规定，如果被审计单位不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

　　3、D

　　【答案解析】通用目的财务报表是在持续经营假设基础上编制的，除非管理层计划将被审计单位予以清算或者终止经营，或除此之外没有其他现实可行的选择。

　　4、B

　　5、C

　　【答案解析】选项A应收账款的贷方余额应当在资产负债表中的预收款项项目下列示；选项B未实现融资收益应当在资产负债表中的长期应收款项目下列示；选项D其他业务收入应当在利润表中营业收入项目下列示。

　　6、B

　　【答案解析】选项B是分析程序在审计终结阶段的目的。

　　7、D

　　【答案解析】选项D与或有事项无关。

　　8、C

　　【答案解析】对于截止至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师首先应当提请被审计单位予以披露，如果被审计单位拒绝披露，注册会计师才应考虑如何在审计报告中反映。

　　9、B

　　【答案解析】按照企业会计准则的规定，当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额直接计入或冲减当期营业外支出。但是A公司却将多提的2000万元预计负债确认为2011年度的营业外收入，所以应建议其调整为营业外支出。

　　10、C

　　【答案解析】选项ABD均属于应披露的期后事项。

　　11、D

　　【答案解析】该项销售业务，发生于2012年，退货于2012年，所以属于2012年当期事项，不符合财务报表日后事项定义。

　　12、D

　　【答案解析】选项A，注册会计师对被审计单位的持续经营进行审计，即使对此发表了无保留意见的审计报告，也只是合理保证被审计单位以持续经营假设为基础编制的财务报表是合理的，并不保证其未来的持续经营能力；选项B，如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当实施补充审计程序，如果认为管理层选用的编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，是可以出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础；选项C，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中予以说明，但这种说明并不能减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任，主要目的是为了使财务报表使用者以谨慎的态度利用期初余额作出决策，避免加重注册会计师的责任，降低注册会计师的执业风险。

　　13、B

　　【答案解析】选项B属于调整事项。

　　14、A

　　【答案解析】书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。

　　15、C

　　【答案解析】书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师，只有选项C符合要求。

　　二、多项选择题

　　1、AC

　　【答案解析】对持续经营能力做出初步评估是公司管理层的责任。

　　2、BC

　　【答案解析】选项A不会导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项，因为已经有人替代该职位，如果关键管理人员离职且无人替代的情况下则会选；选项D属于财务、经营方面以外的其他方面可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的情况。

　　3、AD

　　【答案解析】如果同时存在多项重大不确定性，使注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合采用持续经营假设，注册会计师应出具无法表示意见的报告，故选项B不对。被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍按照持续经营假设编制，注册会计师应出具否定意见的审计报告，故选项C不对。

　　4、ABC

　　【答案解析】选项D属于被审计单位在财务方面存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况。

　　5、ACD

　　【答案解析】选项B不正确，如果注册会计师得出结论，审计风险处在一个可接受的水平，则可以直接提出审计结果所支持的意见。

　　6、ABD

　　【答案解析】选项C是针对期后事项的审计程序。

　　7、AD

　　【答案解析】选项B，或有事项不一定是对企业不利的；选项C，在审计或有事项时，注册会计师尤其要关注财务报表反映的或有事项的完整性，而不是真实性。

　　8、AB

　　【答案解析】如果注册会计师认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如，针对上市公司，注册会计师可以利用证券传媒等刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。

　　9、ABCD

　　【答案解析】除了上述四点外，注册会计师可能认为有必要要求管理层提供有关财务报表特定认定的书面声明，尤其是支持注册会计师就管理层的判断或意图或者完整性认定从其他审计证据中获取的了解。

　　10、AC

　　【答案解析】在注册会计师确认为审计范围受到重要限制的情况下，所出具的意见类型只能是保留意见或无法表示意见。

　　11、AB

　　【答案解析】选项C与交易的发生认定相关；选项D与交易的准确性认定相关。

　　12、ABCD

　　【答案解析】其他书面声明可能包括针对下列事项作出的声明：

　　1.会计政策的选择和运用是否适当；

　　2.是否按照适用的财务报告编制基础对下列事项（如相关）进行了确认、计量、列报或披露：

　　（1）可能影响资产和负债账面价值或分类的计划或意图；

　　（2）负债（包括实际负债和或有负债）；

　　（3）资产的所有权或控制权，资产的留置权或其他物权，用于担保的抵押资产；

　　（4）可能影响财务报表的法律法规及合同（包括违反法律法规及合同的行为）。

　　13、ABC

　　【答案解析】如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：与管理层讨论该事项；重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：（1）注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；（2）管理层不提供审计准则要求的书面声明。管理层责任的履行情况属于审计准则要求的书面声明，应当发表无法表示意见。

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