2014年注册会计师考试《审计》第二十三章练习题答案

答案部分

　　一、单项选择题

　　1、A

　　【答案解析】审计报告日前发现重大不一致，如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，说明该事项的存在使得注册会计师发表无保留意见审计报告的条件不具备，所以注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告，而不是增加强调事项段予以说明。

　　2、A

　　【答案解析】审计报告的收件人是注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。

　　3、C

　　【答案解析】拒绝披露应予披露的内容，不符合企业会计准则的规定，已失去出具无保留意见的可能。

　　4、B

　　【答案解析】选项A，审计报告的签名不是必须由主任会计师签字，也可以由主任会计师授权副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章；选项C，审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，一般是注册会计师完成审计工作的日期，而不是编写完成审计报告的日期；选项D，审计报告的收件人一般是指审计业务的委托人，而不是被审计单位管理层。

　　5、C

　　【答案解析】注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。

　　6、D

　　【答案解析】出具否定意见的审计报告，是注册会计师获取了充分、适当的审计证据，认为被审计单位财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

　　而审计范围受限，是不能获取充分、适当的审计证据，此时，注册会计师要根据受限的程度，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

　　7、A

　　【答案解析】选项BCD均属于超出被审计单位控制的情形。

　　8、B

　　【答案解析】如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。

　　9、C

　　【答案解析】如果上期未解决事项对对应数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。

　　10、B

　　【答案解析】选项AC应出具保留意见或否定意见的审计报告；选项D上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中予以说明。

　　11、B

　　【答案解析】注册会计师对审计报告负责任的时间是以审计报告日为限，因此对其他信息的审阅尽可能在审计报告日前，故选项B正确。

　　12、A

　　【答案解析】尽管注册会计师没有专门责任对其他信息披露的适当性发表意见，但由于识别其他信息与财务报表的不一致可能为财务报表审计提供新的线索，便于注册会计师实施追加的审计程序；或由于其他信息与财务报表的不一致可能导致财务报表使用者对财务报表产生怀疑，进而影响已审计财务报表的可信赖程度，因此，无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息。参考教材534—535页相关论述。

　　13、A

　　【答案解析】标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。包含有其他报告责任段，但不包含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告，也被视为标准审计报告。

　　14、D

　　【答案解析】如果识别出比较信息存在重大错报，注册会计师首先应当要求管理层更正比较信息。如果管理层拒绝更正，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。

　　15、C

　　【答案解析】选项A应出具保留意见或否定意见的审计报告；选项B注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告；选项D上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。

　　16、B

　　【答案解析】对于被审计单位而言，连续出现巨额营业亏损属于影响持续经营能力的情况，应在财务报表附注中予以充分披露，否则会影响报表使用者对被审计单位“经营成果”的理解。对注册会计师来说，应根据被审计单位的披露情况决定发表审计意见。

　　17、B

　　【答案解析】注册会计师应当在执行审计工作的基础上出具审计报告。注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，注册会计师还应当通过实施进一步审计程序获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。

　　18、B

　　【答案解析】选项A应出具标准无保留意见；选项B存在重大不确定事项，应增加强调事项段予以说明；选项C应出具保留意见；选项D应出具保留意见。

　　19、B

　　【答案解析】如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。

　　二、多项选择题

　　1、ACD

　　【答案解析】选项B属于其他信息对事实的重大错报，不属于重大不一致的内容。

　　2、ABD

　　【答案解析】如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师没有必要出具保留意见或否定意见审计报告，因为注册会计师是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见，没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。应当是如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，此时注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告。

　　3、CD

　　【答案解析】选项AB属于评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制时应当考虑的内容。

　　4、ABD

　　【答案解析】选项C属于审计意见段的内容。

　　5、ABCD

　　【答案解析】在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制时，上述四个选项都属于注册会计师应当考虑的内容。草考教材501页相关论述。

　　6、ABCD

　　【答案解析】选项C，在一般情况下注册会计师可以通过执行相应的审计程序能够发现被审计单位发生错误与舞弊对财务报表造成的影响程度，但如果无法确定已发现的错误与舞弊对财务报表的影响程度，那么通常说明审计范围受到了限制；由于四个选项中描述的受限程度都比较大，因此，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

　　7、ABC

　　【答案解析】选项ABC注册会计师应根据其审计范围受到限制的严重程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告；选项D应当发表否定意见的审计报告。

　　8、BCD

　　【答案解析】对应数据是作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。

　　9、ABC

　　【答案解析】选项D描述的情况，无须在审计报告中提及。

　　10、AB

　　【答案解析】其他信息可能包括的内容举例如下：（1）管理层或治理层的经营报告；（2）财务数据摘要；（3）员工数据情况；（4）计划的资本性支出；（5）财务比率；（6）董事和高级管理人员的姓名；（7）择要列示的季度数据。

　　就审计准则而言，其他信息不包括下列内容：（1）新闻稿或发送备忘页（如发送含有已审计财务报表和审计报告文件的附函）；（2）分析师报告中包含的信息；（3）被审计单位网站含有的信息。

　　11、BC

　　【答案解析】标准无保留意见审计报告是不附加说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。

　　12、ABCD

　　【答案解析】上述四个选项均属于被审计单位变更会计政策时，注册会计师应当检查的内容。

　　13、ABCD

　　【答案解析】上述四个选项，关于比较信息的说法都是正确的。

　　14、ABCD

　　【答案解析】在比较信息与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时，上述四个选项，通常都属于注册会计师检查的内容。

　　15、CD

　　【答案解析】选项A，比较信息采用的会计政策是否符合企业会计准则，错在不应该看会计政策是否符合企业会计准则，而是要看与本期数据采用的会计政策是否一致；选项B，比较信息在上期财务报表中反映的金额和相关披露是否符合企业会计准则，错在不应该看其是否符合企业会计准则，其主要是看其是否与上期财务报表列示的金额和相关披露一致。

　　16、CD

　　【答案解析】对已发现的对财务报表产生重大影响的期后事项，如果被审计单位不接受调整或披露建议，会导致财务报表不合法、不公允。

　　17、ACD

　　【答案解析】选项AC，注册会计师应出具保留意见或否定意见；选项D，不影响注册会计师所出具的审计报告的意见类型。

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