2014注册会计师考试《审计》主观题常见考点分享

距离2014年注会考试日期越来越近了，正值冲刺阶段，正保会计网校特此整理了注会各科目主观题考点，供大家参考，本篇为《审计》篇。  

《审计》主观题常见考点有：函证、审计抽样、审计工作底稿、了解被审计单位内部控制、存货监盘、对集团财务报表的特殊考虑、舞弊、审计会计估计、关联方的审计、考虑持续经营假设、审计报告（简答题）、风险评估与应对、事务所质量控制、职业道德（独立性）。

一、函证

每年必考简答题，尤其是今年函证的问题还涉及到审计问题解答。一般函证的简答题既涉及到第三章纯函证的事项，也会结合第九章中的应收账款函证的事项。下面通过举例来说明一下函证的问题。

1、银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的函证要求。

如果题目中说明被审计单位的银行存款的有些账户是零余额的或者是在本期注销的，注册会计师没有将其列入函证范围这种做法是不恰当的。审计准则要求：注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

2、函证实施过程的控制。

（1）如果题中说明被询证者将询证函寄到被审计单位，注册会计师将询证函由被审计单位取回，纳入审计工作底稿中，这是不合适的，因为被审计单位可能将询证函拆开篡改询证函。应在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。这个考点是非常经典的。

（2）如果题中说明由被审计单位人员代寄询证函，或者利用被审计单位在邮局专设的邮箱邮寄询证函也是不行的（涉及到审计问题解答——通过邮寄方式发出询证函时采取的控制措施）。可能导致被审计单位将询证函扣留而不发出或更改询证函信息。正确的做法是注册会计师在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（比如，直接在邮局投递）

（3）审计问题解答中涉及到的跟函问题，去年就考了一个类似跟函的点。原事项为“甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2013年2月18日，A注册会计师在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函，函证结果满意”。此题与跟函相似，银行业务员来办理业务，手中也没有被函证信息的资料，当场回函，并没有经过核实，故回函不可靠。那如果注册会计师跟随前来办理业务的人员去被询证者那函证，然后让该人员将回函带回事务所可以吗？可以。那如果是由被审计单位人员陪同注册会计师前往被询证者询证，然后让该陪同人员将回函带回事务所呢？ 这就不行了，这可能导致被审计单位人员途中篡改回函。反正就是不能让被审计单位的人员接触到询证函及其回函。如果要有被审计单位人员陪同，注册会计师就要在整个过程中保持对询证函的控制，以保证回函的可靠性。

3、应收账款函证

审计准则要求注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效；如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。关于替代审计程序，可以检查期后收款凭证，还可能检查发运凭证、客户的签收单等，但不能仅仅检查销售发票（因销售发票是内部证据，可靠性不强）。

二、审计抽样

虽然在2013年本章没有涉及简答题，但不排除今年还会出简答题。由于PPS抽样已经被删的体无完肤了，所以不可能再考简答题了，传统变量也被删掉了一部分，而且在2011和2012连续考了两年传统变量抽样，所以本章如果考简答题，最大的可能就是属性抽样和非传统变量抽样。

1、属性抽样

关于属性抽样，是以被审计单位内部控制规定为主线的，没按照要求的规定执行那就属于控制偏差。

2、非传统变量抽样

关于非统计变量抽样，至今还未考过简答题，但今年形势对其特别有利，也该轮到他登场了吧。估计样本规模的模型要记住，如果考到非传统变量抽样的简答题，这个是必考的。然后注意用这个模型计算出来的样本规模还要根据注册会计师的职业判断去调整，调整的幅度为10％~50％，如果题中给出的不在这个范围，那就存在问题。P83的例题必须掌握。

三、存货监盘

每年必考简答题。存货监盘处处是考点，从存货监盘计划到存货监盘程序再到特殊情况的处理，全部要掌握。特此提醒下，遇到存货监盘的问题，尤其是特殊类型存货的监盘，千万不能被他的架势吓倒，要寻找突破点，尤其是特殊类型的存货监盘，比如某年涉及到利用磅秤监盘海产品，初一看到，不知道如何下手，但再仔细看题，要用磅秤测量，那不就属于教材P255的表11-4使用磅秤测量的存货了吗？还考到过苹果、苹果汁的监盘以及堆积型存货的监盘，这些其实并不难，关键是要找题眼。

四、舞弊

本章可考简答题。考点主要涉及舞弊三因素和针对管理层凌驾于内部控制之上的风险实施的程序。

1、舞弊三因素

涉及到教材P279表13-1，尤其以动机或压力、机会为主，此表格大家一定要反复地理解。

2、针对管理层凌驾于内部控制之上的风险实施的程序

无论对管理层凌驾于内部控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都要设计和实施的三种审计程序包括每种审计程序具体包括的内容都要全面掌握。比如考试中对测试会计分录只给出了两个小程序，然后问我们对不对，然后说明理由，这就是让我们将剩余那条补上。

五、对集团财务报表审计的特殊考虑

本章在2013年也未涉及简答题，但2011、2012年可是连续考了两年的简答题，本章的简答题中规中矩，基本涉及到第一节重要组成部分和非重要组成部分的识别、第五节了解组成部分注册会计师、第六节重要性和第七节针对重要组成部分执行的审计工作和非重要组成部分执行的审计工作。

1、关于重要组成部分的识别

重要组成部分分为两种，一种是属于财务重大性的重要组成部分，另一种是属于带有特别风险的重要组成部分。财务重大性的重要组成部分一般是基准（资产、收入、利润等）的15％以上，特别风险一般有特殊的退货安排、使用衍生工具交易、外汇交易等。

2、了解组成部分注册会计师

这块儿的热点问题如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求、或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处监管环境的疑虑。如果是对上述这些存有重大疑虑（独立性的问题没有商量余地，并非重大疑虑也不行），那么没有方法解决，只能集团项目组亲自获取充分、适当的审计证据；如果并非重大疑虑（不包括独立性），那么有三种解决方法：一是参与组成部分注册会计师的工作，二是实施追加的风险评估程序，三是追加实施进一步审计程序予以消除。

3、针对评估的风险采取的应对措施

对于具有财务重大性的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用组成部分注册会计师实施审计；对于存在特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行一项或多项工作：（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；（2）针对导致特别风险的一个或多个账户余额、披露事项实施审计；（3）针对导致特别风险的一个或多个账户、披露事项实施特定的审计程序。

六、审计会计估计

近三年并没有涉及到会计估计的简答题，但今年要注意一下。主观题可能会涉及到应对评估的与会计估计相关的重大错报风险的程序。首先对于风险应对的四种程序本身就可以作为一个考点，比如题中给出了风险应对措施包括关注审计报告日之前发生的事项、测试作出的估计和所依据的数据以及测试与作出会计估计相关的控制，然后让挑错。那就把最后一点作出估计以评价管理层的点估计补上；或者单独拿作出估计以评价管理层的点估计作为一个点命题，比如让说明可以将区间估计的区间缩小至某一区域，使该区域内所有结果视为合理的方法。这些都要求大家精准记忆。

七、关联方的审计

关联方的审计今年必然会成为考试的重点，一来关联方交易属于特别风险，容易舞弊，这是由其业务的性质决定的；二来该问题涉及到审计问题解答，故该考点非常重要，准备一道简答题。

本部分的考点也集中于针对重大错报风险的应对措施，而且考法与会计估计类似，都是本身应对措施有几条，然后题中只给出一部分，然后让挑错。那就把剩余的部分补上呗。这就要求我们要多背。比如如果识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当采取的措施要背下来，而且顺序不能错，比如题中说先要求管理层按规定识别关联方关系及其交易，那就不对，应该是先立即向项目组其他成员通报。再比如识别出超出被审计单位正常经营过程的交易后的措施，包括各个措施里面的具体措施都要记住。

八、考虑持续经营假设

持续经营假设可能会涉及到两类主观题，一类是在综合题中出现影响到企业持续经营假设的重大疑虑的事项，该事项引起的重大错报风险往往是报表层的风险，针对此类题应熟悉导致对持续经营假设产生重大疑虑的具体21种情形，尤其是财务方面的11种情形；还有一类主观题主要以简答题的形式出现，即确定持续经营假设对于审计报告的影响。要分清被审计单位作出的持续经营假设适当但存在重大不确定性充分披露、未充分披露、多项重大不确定性、持续经营假设不适当等应出具的审计报告的类型。该部分涉及到的审计报告要背下来。

九、审计报告

既可以考简答题，又可以在综合题中涉及。简答题可能会结合持续经营假设考查，综合题则是结合风险评估与风险应对考查。对于审计报告的强调事项段、其他事项段、导致保留意见的事项段和导致否定意见的事项段要求背下来。

十、风险评估与应对

综合题主要考点。一般第一问都是问逐项指出是否存在重大错报，如果存在重大错报，指出评估的重大错报风险影响财务报表的哪些项目的哪些认定。第二问指出给定的审计程序对评估的重大错报风险是否直接有效。

①根据程序的对象确定财务报表项目。

非常简单，比如题中说对应收账款实施函证，那么财务报表项目就是应收账款。

②根据程序的性质确定认定

看给定的程序证明的认定是否与评估的该财务报表项目的认定一致。

③确定是否直接涉及导致重大错报风险的具体原因

就是导致该财务报表的认定发生重大错报的根源是否一致。这一点至关重要。比如导致第一问的重大错报风险是由A产品高估毛利率引起的，给出的应对程度是计算B产品的毛利率然后与上年或同行业毛利率比较，那本事项的根源就对不上，所以就是无效程序。

十一、独立性

本部分每年一道简答题，主要以独立性的考查为主，偶尔可能会涉及到第二十一章内容。涉及的试题灵活性较大，不是仅仅靠背教材就能搞定的，其中以经济利益、与审计客户发生雇佣关系、与审计客户长期存在业务关系以及为审计客户提供非鉴证服务为考试的重点。

1、经济利益

掌握下面四种情况：

（1）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。考试时可能会加入关联实体。

（2）当一个实体在审计客户中拥有控制性权益，并且审计客户对该实体重要时，会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

（3）当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

（4）为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

2、与审计客户发生雇佣关系

重点关注前任合伙人、前任成员加入审计客户担任董事、高级管理人员或特定员工，前任合伙人、前任成员加入潜在客户，与审计客户协商受雇于该客户，前任高级合伙人加入审计客户担任董事、高级管理人员或特定员工的冷却期要求，关键审计合伙人加入审计客户担任董事、高级管理人员或特定员工的冷却期要求以及最近曾经担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工。

3、与审计客户长期存在业务关系

重点掌握关键审计合伙人定期轮换的一般要求、特殊情况的规定。

4、为审计客户提供非鉴证服务

重点关注管理层职责，管理层的六个职责要记住，承担了管理层职责，那就会影响独立性，比如负责设计、实施和维护内部控制。

最后，正保会计网校祝大家顺利通过2014年注会《审计》考试！