【考点精讲】

资产负债表日后调整事项（中级会计实务）

资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

调整事项的特点是：

（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实；

（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响。

企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：

（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；

（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；

（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；

（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

（例题-单选题）甲上市公司2010年度财务报告批准报出日为2011年4月10日。公司在2011年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。

A.公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年年末已确认预计负债30万元

B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元

C.公司董事会提出2010年度利润分配方案为每10股送3股

D.公司支付2010年度财务报告审计费50万元

答案：A

解析：选项B、C，属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项D，属于2011年的正常事项，不是资产负债表日后事项。

【疑难问题解答】

合伙企业中，自然人的普通合伙人死亡，其合法继承人是否要对企业债务承担无限连带责任（经济法）

解答：《继承法》中的规定是：继承遗产应当清偿被继承人依法应当缴纳的税款和债务，缴纳税款和清偿债务以他的遗产实际价值为限。超过遗产实际价值部分，继承人自愿偿还的不在此限。

因此，继承法中的原则是：继承权利，才继承义务；不继承权利，也不用继承义务。此时要区分情况：第一，继承人放弃继承的，对被继承人依法应当缴纳的税款和债务可以不负偿还责任。

即如果继承人放弃了继承，就不用再承担无限连带责任；第二，如果继承人接受继承，成为合伙企业新的合伙人，就对合伙企业债务承担无限连带责任。

【易错易混辨析】

收益分配应遵循的原则（财务管理）

（1）依法分配原则。

企业的收益分配必须依法进行。为了规范企业的收益分配行为，维护各利益相关者的合法权益，国家颁布了相关法规。这些法规规定了企业收益分配的基本要求、一般程序和重要比例，企业应当认真执行，不得违反。

（2）分配与积累并重原则。

企业的收益分配必须坚持积累与分配并重的原则。企业通过经营活动赚取收益，既要保证企业简单再生产的持续进行，又要不断积累企业扩大再生产的财力基础。恰当处理分配与积累之间的关系，留存一部分净收益以供未来分配之需，能够增强企业抵抗风险的能力，同时，也可以提高企业经营的稳定性与安全性。

（3）兼顾各方利益原则。

企业的收益分配必须兼顾各方面的利益。企业是经济社会的基本单元，企业的收益分配涉及国家、企业股东、债权人、职工等多方面的利益。正确处理它们之间的关系，协调其矛盾，对企业的生存、发展是至关重要的。企业在进行收益分配时，应当统筹兼顾，维护各利益相关者的合法权益。

（4）投资与收益对等原则。

企业进行收益分配应当体现“谁投资谁受益”、收益大小与投资比例相对等的原则。这是正确处理投资者利益关系的关键。企业在向投资者分配收益时，应本着平等一致的原则，按照投资者投资额的比例进行分配，不允许任何一方随意多分多占，以从根本上实现收益分配中的公开、公平和公正，保护投资者的利益。

【历年考题剖析】

一张汇票的出票人是甲，乙、丙、丁依次是背书人，戊是持票人。戊在行使票据权利时发现该汇票的金额被变造。经查，乙是在变造之前签章，丁是在变造之后签章，但不能确定丙是在变造之前或之后签章。根据《票据法》的规定，下列关于甲、乙、丙、丁对汇票金额承担责任的表述中，正确的是（ ）。（经济法-单选题-2009年）

A.甲、乙、丙、丁均只就变造前的汇票金额对戊负责

B.甲、乙、丙、丁均需就变造后的汇票金额对戊负责

C.甲、乙就变造前的汇票金额对戊负责，丙、丁就变造后的汇票金额对戊负责

D.甲、乙、丙就变造前的汇票金额对戊负责；丁就变造后的汇票金额对戊负责

答案：D

解析：根据规定，如果当事人签章在变造之前，应按原记载的内容负责；如果当事人签章在变造之后，则应按变造后的记载内容负责；如果无法辨别是在票据被变造之前或之后签章的，视同在变造之前签章。本题中，甲、乙都是在变造之前签章，丙无法辨别变造前还是变造后，视同变造前签章，因此甲、乙、丙对变造之前的金额承担责任，丁是在变造后签章，对变造后的金额承担责任。

点评：注意变造与伪造的区别。针对签章的变动，是伪造；针对签章之外的事项的变动，是变造。

【答疑精华】

合并报表中按照权益法调整长期股权投资时如何调整子公司净利润？（中级会计实务）

解答：调整净利润时需要注意以下几点：

（1）调整投资日子公司资产的账面价值和公允价值不同，导致的摊销或者折旧、所得税费用对净利润的影响；

（2）调整母子公司之间内部实物资产交易未实现损益对净利润的影响；

（3）具体调整时，可以根据调整抵销分录中涉及的损益类项目进行调整，但是内部交易涉及的所得税费用，债权债务、内部投资业务涉及的损益类项目不进行调整。

因为递延所得税本身与未实现内部销售损益没有直接联系，它是把合并报表当成一张普通报表，因为编制了调整抵销分录后，使这个报表上的资产的账面价值发生了变动，而计税基础不变，因而产生了暂时性差异，确认递延所得税，它本身不是未实现内部销售损益，所以调净利润时不需要考虑。此外，内部债权债务、投资业务不属于实物资产交易，涉及的损益类项目也不调整净利润。