【考点精讲】

劳务收入（经济法基础）

提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（百分比）法确认提供劳务收入。

（1）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：①收入的金额能够可靠地计量；

②交易的完工进度能够可靠地确定；

③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

（2）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：

①已完工作的测量；

②已提供劳务占劳务总量的比例；

③发生成本占总成本的比例。

（3）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。

（4）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

①安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

②宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。

③软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。

④服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。

⑤艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

⑥会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请人会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

⑦特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

⑧劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

【疑难问题解答】

现金流量表主表项目（初级会计实务）

（一）经营活动产生的现金流量

1.销售商品、提供劳务收到的现金＝主营业务收入＋其他业务收入＋应交税金（应交增值税-销项税额）＋（应收账款期初数－应收账款期末数）＋（应收票据期初数应收票据期末数）＋（预收账款期末数-预收账款期初数）－当期计提的坏账准备-支付的应收票据贴现利息－库存商品改变用途应支付的销项额±特殊调整事项

特殊调整事项的处理（不含三个账户内部转账业务）

如果借：应收账款、应收票据、预收账款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收账款、应收票据、预收账款等，借方不是“现金类”科目，则减去。

①与收回坏账无关②客户用商品抵债的进项税不在此反映。

2.收到的税费返还＝返还的（增值税＋消费税＋营业税＋关税＋所得税＋教育费附加）等

3.收到的其他与经营活动有关的现金＝除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金

4.购买商品、接受劳务支付的现金＝[主营业务成本（或其他支出支出）＋存货期末价值-存货期初价值）]＋应交税金（应交增值税-进项税额）＋（应付账款期初数-应付账款期末数）＋（应付票据期初数-应付票据期末数）＋（预付账款期末数－预付账款期初数）＋库存商品改变用途价值（如工程领用）＋库存商品盘亏损失－当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费－当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费－库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资±特殊调整事项

特殊调整事项的处理，

如果借：应付账款、应付票据、预付账款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付账款数、应付票据、预付账款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。

5.支付给职工及为职工支付的现金＝生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费＋（应付工资期初数-期末数）＋（应付福利费期初数-期末数）附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。本期支付给职工及为职工支付的工资＝（期初总额－包含的在建工程期初数）＋（计提总额－包含的在建工程计提数）－（期末总额－包含的在建工程期末数）当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为：生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费＋（应付工资、应福利费期初数-期末数）－（应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数）

6.支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）＝所得税＋主营业务税金及附加＋应交税金（增值税-已交税金）＋消费税＋营业税＋关税＋土地增值税＋房产税＋车船使用税＋印花税＋教育费附加＋矿产资源补偿费

7.支付的其他与经营活动有关的现金＝剔除各项因素后的费用＋罚款支出＋保险费等

（二）投资活动产生的现金流量

1.收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息）＝短期投资收回的本金及收益（出售、（广告内容，已被删除）、到期收回）＋长期股权投资收回的本金及收益（出售、（广告内容，已被删除）、到期收回）＋长期债券投资收到的本金

2.取得投资收益收到的现金＝长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息

3.处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金＝收到的现金-相关费用的净额（包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿）（如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映）

4.收到的其他与投资活动有关的现金＝收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入

5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金＝按实际办理该项事项支付的现金（不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映）

6.投资所支付的现金＝本期（短期股票投资＋短期债券投资＋长期股权投资＋长期债券投资）及手续费、佣金

7.支付的其他与投资活动有关的现金＝购买时已宣告而尚未领取的现金股利＋购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出

（三）筹资活动产生的现金流量

1.吸收投资所收到的现金＝发行股票债券收到的现金-支付的佣金等发行费用不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。

2.借款所收到的现金＝短期借款＋长期借款收到的现金

3.收到的其他与筹资活动有关的现金＝除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现（如现金捐赠）

4.偿还债务所支付的现金＝偿还借款本金＋债券本金

5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金＝支付的（现金股利＋利润＋借款利息＋债券利息）

6.支付其他与筹资活动有关现金＝除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费）

【易错易混辨析】

内部退养和退职费的区别（经济法基础）

内部退养指的是职工距退休年龄不到五年的，经本人申请，企业领导批准，可以退出工作岗位休养。职工退出工作岗位休养期间，由企业发给生活费，此时的生活费相当于是工资所得，按照工资薪金缴纳个人所得税。

退职是指职工因病残基本丧失劳动能力，但在年龄、工龄或个人缴费年限方面又不具备退休条件的，经医院证明并经劳动鉴定委员会确认、组织批准后退出生产或工作岗位，并按国家有关规定给予一定的物质帮助和被补偿，进行休养。“退职费”是指个人符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》（国发[1978]104号），简称办法）规定的退职条件并按该办法规定的退职费标准所领取的退职费。

这两个收入的税务处理不同，退职费中，其再次任职取得的工资、薪金所得不与之前缴纳税款的退职费收入合并纳税，而对于内部退养来说，由于从单位领取一分工资，又从再任职的单位领取一份，因此要合并在一起纳税。

【历年考题剖析】

下列各项中，不应列入利润表“营业收入”项目的是（ ）。（初级会计实务-单选题-2012年）

A.销售商品收入

B.处置固定资产净收入

C.提供劳务收入

D.让渡无形资产使用权收入

答案：B

解析：本题考核营业收入的核算范围。利润表中的营业收入项目反映的是企业的日常活动中形成的经济利益的流入，而处置固定资产的净收益属于非日常活动，相应的损益应计入营业外收入。故答案选B。