经济责任审计工作已成为近几年气象部门各级内部审计机构的一项重要工作。由于经济责任审计结论是建立在审计人员职业审查和专业判断的基础之上，受各种主客观因素的影响，内审机构发表的经济责任审计报告就存在着偏离客观事实的可能性，这种可能性有时会给利用审计结论的组织人事部门产生误导，同时也会引起被审计人提起复议或诉讼，导致审计人员需要对后果承担责任，这就是经济责任审计的风险。本文拟就气象部门内部经济责任审计风险产生的原因及如何防范内部经济责任审计风险谈一点粗浅的认识。
一、经济责任审计风险形成及原因分析
1、经济责任审计风险形成及客观原因分析
（1）内审机构所处地位的风险性
由于气象部门内审机构是本单位的内设机构，因而决定了内部审计机构在开展经济责任审计时有其有利的一面，但同时也存在不利的一面。有利的一面是相对于外部审计，内部审计机构对被审计对象（单位和个人）的情况比较熟悉，容易发现问题。而不利的一面则是由于内部审计属于本单位的内设机构，人际关系比较复杂，裙带关系多，为被审计对象说情，干扰审计工作者多。这样，对发现问题的处理和纠正，相对于外部审计难度要大。这就有可能使内部审计人员在提出审计意见时发表与审计事实不符的结论。从而引发审计风险。
（2）干部任命管理过程中存在的风险性
经济责任审计是中央为加强干部管理和考核而推进的一项新的审计工作。按照《中组部、审计署等五部委关于经济责任审计的通知》要求，干部必须要先审计、后离任。但在实际操作过程中，往往是干部已经办理了离任或任命手续后才委托内审机构进行离任审计，结果就有可能使经济责任审计对离任干部缺失约束力。同时，单位会在某一短期内集中调整干部，期后又会要求内审机构在较短的时期内完成经济责任审计，由于时间紧，任务重，有时为了赶进度，就会忽视审计质量，有些该审计的内容无暇顾及。以上两种情况，均会造成经济责任审计的潜在风险。
（3）经济活动中违法违纪行为的隐蔽性风险
近年来，我们在审计过程中发现的经济活动中的违法违纪问题愈来愈巧妙、隐蔽。如我们在对某单位领导人进行经济责任审计时发现，该单位领导人为掩盖其不法行为，故意给审计组提供虚假的会计资料，而会计资料的真实与否，将会造成审计人员判断上的正确与否。假如在审计中发现不了这些问题，其后果就是经济活动中的违法违纪行为得不到遏止，责任人的经济责任无法追究。其责任人还会以审计已通过充当合法的“保护伞”。审计人员将承担比较大的审计风险。
（4）对经济责任审计期望过大的风险
当前在经济责任审计工作中存在着一种认识上的偏差，认为经济责任审计可以包打天下。在评价领导干部是否廉洁自律时常听到此人经过审计，没有经济问题之类的评语，而一旦发现审计过的领导干部有经济问题，则不分青红皂白将责任全部推给审计部门，认为是审计没有尽责。殊不知，领导干部的某些经济违法行为单凭审计是无法查实的，如受贿索贿、收受回扣等。因此，认识上的偏差将导致经济责任审计风险。
2、经济责任审计风险形成及主观原因分析
（1）审计人员业务素质的风险
由于经济责任审计是一项全面审计，针对当前气象部门各类经济活动的复杂性、多样性，要求审计人员既要懂行政事业单位财会知识，还要懂企业财会知识和基建投资财会知识，并要掌握计算机知识和各类政策法规，同时还必须具备较高的职业道德水平。而我们的现状恰恰是审计人员少、知识结构单一、老化、综合分析能力不高等，这种状况与经济责任审计工作对审计人员的要求相差甚远，其结果是必然影响到经济责任审计工作的质量，增大经济责任审计的风险。
（2）审计工作取证不当，查证不实的风险
经济责任审计因其对象复杂和内容广泛，加之当前社会经济活动中违纪手段隐蔽，审计时间有限及审计方法落后等，使审计人员收集充分适当审计证据的难度很大，如果审计人员不能收集到直接证据，就只能靠间接证据进行分析判断，必然影响到审计工作的质量，另外，对重要的审计事实认定不清，特别是违法违纪事实不能进行全面揭露，就会使审计意见存在不真实，不客观、不公正的可能。这也是当前在经济责任审计中存在的比较的大的风险。
（3）定性不准、评价失真的风险
经济责任审计中定性不准主要有以下几点：一是引用法律法规不当。如以新法规定性以前的问题，或以地方、部门法规取代国家法规。二是个人责任和集体责任区分不清，前任领导与现任领导的责任不清。三是措辞运用的不规范，对性质相同的问题定性不一样，或者性质轻的问题措辞比性质严重的问题重等。评价失真的主要表现：一是不能实事求是地评价。容易发生任意夸大被审计对象工作成绩或刻意避免对查出问题的评价。二是评价抓不到关键问题，废话连篇，对不该评价的工作瞎评价，该评价工作的又不评价。由定性不准、评价失真而引发的经济责任审计的复议或诉讼等审计风险，在实际工作中也时有发生。
二、经济责任审计风险的防范措施
1、严格程序、规范操作
严格的审计程序、规范的实际操作是确保审计行为合法、审计质量可靠的前提。在经济责任审计中，要坚持“先审后离”的原则。在审计实践上，明确操作规程，要在执行审计的各个环节实行分级负责制。首先要在认真搞好审计调查的基础上对被审计单位的内部控制制度的健全与否进行评价，据此编制详细的审计方案，提出重点审计范围。在实施审计前按规定时间送达《审计通知书》，在进点审计时，要及时召开有职工代表、中层干部、财会人员参加的见面会，听取被审计对象作述职报告，要求就所提供的会计资料的真实、合法、完整性做出承诺。公布审计组办公地点及人员名单，以利群众反映情况。在审计过程中，要以会计报表为总揽。以资本运营轨迹为主线，以会计信息质量、资产保值增值为重点展开审计。有关的审计证据，审计底稿都必须有审计员、复核员签字。关键的审计证据要有被审计单位的签字，现场审计结束后，应及时与被审计对象交换意见，认真听取被审计对象对审计查出问题的解释。审计报告写好后，按规定时间及时反馈被审计对象征求意见，对提出的意见认真分析，其中正确部分予以采纳，在此基础上及时向有关单位和个人提出正式的审计报告。
2、突出重点、兼顾一般
经济责任审计由于涉及到被审计对象经济活动的方方面面，工作量比较大，因此，不能把方方面面的工作都作为重点进行审计，这样做，时间和精力上都不够，因此，要抓好重点审计方面，所谓重点，一是审计调查中发现的倾向性问题，二是经济活动中容易出现违纪行为的环节。结合本文作者多年的工作经验，一般在以下环节容易出现问题：首先是单位的往来账项，有些单位为了某种目的将单位的收入列入应付款中，或将单位的资金以虚假的成本（费用）列支，然后以应付款的名义挂账，最后转到相关单位提出，据为己有，其次是利用虚假发票报账套现，这种情况一般有两种：一种是以大宗采购的名义，另一种是利用工程款的名义。第三是将收入不上账，账外私设“小金库”，第四是在国家安排的专项资金中任意增加开支项目，第五是在工程建设中任意增加工程项目和内容，第六是随意处置固定资产，另外，应注意对单位重大经济决策有无失误进行跟踪问效。在抓住以上重点问题的基础上，兼顾其他经济活动，力争使经济责任审计的风险降低到最低。
3、分清责任、准确评价
经济责任审计的最终结果是在审查被审计对象任职期间各项经济活动的基础上，对其是否承担相应的经济责任进行区分，然后给出客观公正的评价。因此，审计人员在查清事实的基础上，首先注意正确区分以下两个方面的责任：第一是集体决策和个人决策的责任，第二是前任领导与现任领导的责任。其次，对查实的问题要正确定性。正确定性是写好经济责任审计评价的前提。这里主要是对照国家、地方、部门的有关政策法规将查实问题对号入座，对有些政策不明确的，不能自作主张，应提交上级领导裁定。同时，应注意解决好合理不合法的问题，在正确定性的基础上，写出恰如其分的评价。评价中应注意以下几点：一是不讲过头话，与被审计对象经济责任无关的事项不评价。如领导艺术的高低，组织才能的大小等。二是审计事实不明确的不评价。实际审计过程中，往往会发生有些审计事项有疑点，但由于各种原因无法查实，或者只有间接证据，得不到直接证据。如果对这样的审计事项进行评价，就有可能存在较大的审计风险。因此，对这类问题，一般不评价。三是正确区分被审计对象的直接责任和主管责任。有些审计评价将查出的问题不分大小，全部认定为被审计对象的责任。有些甚至将会计在做账过程中发生的技术性差错也列入审计报告，并将责任指向被审计对象，结果造成被审计对象申诉。所以，必须在评价中明确被审计对象应负的直接责任和主管责任，在查实的问题中，哪些问题被审计对象应负直接责任，哪些问题应负主管责任应于明确表述。这也是经济责任审计有别于其他审计的一个特点。实际上组织人事部门和被审计对象最关心的也是这部分内容。因此，准确的评价是预防审计风险的措施之一。
4、加强宣传，统一认识
鉴于内部审计机构的地位有别于外部审计的实际情况，应加强对内部经济责任审计工作的宣传力度。通过宣传，达到以下目的：首先，进一步提高单位对经济责任审计工作的领导。领导的重视是开展好这项工作的基本保证。如果单位领导对此项工作不重视，则经济责任审计的质量和发挥的作用将大打折扣。其次，通过宣传，使职工群众对经济责任审计的内容、范围等的认识有进一步的提高，从而达到能够客观公正的评价经济责任审计作用的目的，避免由于期望值过高，而产生误解。第三，通过宣传，进一步加强内部审计机构与相关部门的协商沟通，使相关部门充分认识到经济责任审计不是内部审计机构的独角戏，要想使经济责任审计真正发挥作用，必须由有关部门协同工作，共同努力。同时，在统一认识的基础上，可以探讨对处以上重要岗位领导干部的离任审计实行交叉审计或委托审计，以避免目前内部经济责任审计过程中普遍存在的审计容易处理难的风险。事实上，加强宣传是为了统一认识，其目的是为内部经济责任的顺利开展创造一个好的外部环境，从而尽可能地减少由于客观外部条件的制约而造成的审计风险。
5、提高素质，强化队伍
经济责任审计的风险多种多样，但其中最大的风险是由于审计人员素质低下形成的风险。因此，如何提高审计人员素质，加强审计队伍建设是防范经济责任审计风险的最主要的环节。提高人员素质，加强审计队伍建设应从以下几个方面入手：一是切实加强审计人员职业道德教育。使审计人员能够真正做到爱岗敬业。因为审计人员职业道德水平的高低和工作责任心的大小，将直接影响到审计风险的大小。二是不断提高审计人员的业务素质。由于经济责任审计内容多而且复杂，要求审计人员具备过硬的业务水平才能胜任。因此，单位每年都应该安排审计人员进行一定时间的脱岗学习。同时，审计人员也要注意岗位自学，通过学习，不断更新知识，以适应不断变化的外部环境对经济责任审计人员的业务水平要求。三是在队伍建设中，要注意审计人员知识结构的多样性，改变过去只要懂财会知识就可以搞审计的传统观念。注意引进专业技术人员，计算机技术人员和基建工程技术人员，使审计人员的知识结构不断趋于合理化，以避免由于审计人员知识结构单一化而导致的审计风险。四是建立健全经济责任审计的内部制约制度。从制度上对审计人员在经济责任审计过程中的行为加以制约，教育审计人员时刻增强风险防范意识，充分认识经济责任审计风险存在的客观性和严重性， 自觉规避审计风险。
总之，经济责任审计的风险无处不在，有些我们已经意识到，有些可能还没有意识到。因此，我们应在实际工作中不断总结并提出相应的防范措施，以促进内部经济责任审计这项新的审计工作在气象部门持续深入的进行下去。
