中华会计网校--正保远程教育旗下品牌网站

税务网校

企业财税会员更多服务>>

您的位置:中华会计网校 > 税务网校 > 纳税辅导 > 个人所得税 > 正文

新个税法来了!年终奖是否并入工资有啥影响?

2018-12-26 19:37 来源:中华会计网校   我要纠错 | 打印 | | |

上周末随着国家税务总局公告2018年第56号的发布,大家期盼已久的新个税的预扣预缴方法终于揭开了面纱,也了解了工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、和特许权使用费所得具体如何预缴。新个税的预扣预缴方法下,个人劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得个人所得税的预扣预缴方法,基本平移了现行税法的扣缴方法。工资薪金所得对于收入均衡的的个人来说,也是没有影响的。对于大多数个人均衡取得工资薪金所得的个人来说,新个税的预扣预缴方法下的个税税负除去个税级数变化因素外,税负没有因申报方式的改变而上升。

年终了,大多数企业会在明年给辛苦了一年的员工发放数额不菲的年终奖,在旧个税法下,根据国税发【2005】9号,年终奖单独申报单独计算缴纳个税,且允许年终奖还原到月适用个税税率的方法缴纳个税,目的是不让取得大额年终奖而导致个税税率偏高而个税税负重。那么,在新个税法下,个人取得的年终奖是否还可以单独计算单独申报,国家税务总局公告2018年第56号没有提及。年终奖并入当月工资和不并入当月工资单独计算,对个税有何影响,下面举例说明:

某个人每月工资2万元,个税前允许扣除的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和住房公积金合计每月4000元,2019年7月取得年终奖12万元,假定不考虑其他因素,年终奖并入当月工资申报个人和单独计算申报个税如下:

1. 年终奖并入7月份工资申报个人,全年预缴个税如下:

1月—6月

计算项目
 1月
 2月
 3月
 4月
 5月
 6月
当月工资
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
年度累计工资
20,000.00
40,000.00
60,000.00
80,000.00
100,000.00
120,000.00
年度累计扣除费用
5,000.00
10,000.00
15,000.00
20,000.00
25,000.00
30,000.00
年度累计专项扣除
4,000.00
8,000.00
12,000.00
16,000.00
20,000.00
24,000.00
年度累计专项附加扣除
        - 
        - 
        - 
        - 
         - 
         - 
累计应纳税所得额
11,000.00
22,000.00
33,000.00
44,000.00
55,000.00
66,000.00
适用税率
0.03
0.03
0.03
0.1
0.1
0.1
速算扣除数
        - 
        - 
        - 
2,520.00
2,520.00
2,520.00
年度累计应纳税额
330
660
990
1880
2980
4080
年度已预缴税额
0
330
660
990
1880
2980
本月应纳税额
330
330
330
890
1100
1100

7月—12月

计算项目
 7月
 8月
 9月
 10月
 11月
 12月
当月工资
140,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
年度累计工资
260,000.00
280,000.00
300,000.00
320,000.00
340,000.00
360,000.00
年度累计扣除费用
35,000.00
40,000.00
45,000.00
50,000.00
55,000.00
60,000.00
年度累计专项扣除
28,000.00
32,000.00
36,000.00
40,000.00
44,000.00
48,000.00
年度累计专项附加扣除
        - 
        - 
        - 
        - 
         - 
         - 
累计应纳税所得额
197,000.00
208,000.00
219,000.00
230,000.00
241,000.00
252,000.00
适用税率
0.2
0.2
0.2
0.2
0.2
0.2
速算扣除数
16,920.00
16,920.00
16,920.00
16,920.00
16,920.00
16,920.00
年度累计应纳税额
22480
24680
26880
29080
31280
33480
年度已预缴税额
4,080.00
22,480.00
24,680.00
26,880.00
29,080.00
31,280.00
本月应纳税额
18400
2200
2200
2200
2200
2200

注:假定7月份发放年终奖

该个人1月—12月预缴个税合计:33,480.00元

2. 年终奖不并入7月份工资单独计算申报个人,全年预缴个税如下:

1月—6月

计算项目
 1月
 2月
 3月
 4月
 5月
 6月
当月工资
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
年度累计工资
20,000.00
40,000.00
60,000.00
80,000.00
100,000.00
120,000.00
年度累计扣除费用
5,000.00
10,000.00
15,000.00
20,000.00
25,000.00
30,000.00
年度累计专项扣除
4,000.00
8,000.00
12,000.00
16,000.00
20,000.00
24,000.00
年度累计专项附加扣除
        - 
        - 
        - 
        - 
         - 
         - 
累计应纳税所得额
11,000.00
22,000.00
33,000.00
44,000.00
55,000.00
66,000.00
适用税率
0.03
0.03
0.03
0.1
0.1
0.1
速算扣除数
        - 
        - 
        - 
2,520.00
2,520.00
2,520.00
年度累计应纳税额
330
660
990
1880
2980
4080
年度已预缴税额
0
330
660
990
1880
2980
本月应纳税额
330
330
330
890
1100
1100

7月—12月(不含7月份发放的年终奖)

计算项目
 7月
 8月
 9月
 10月
 11月
 12月
当月工资
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
年度累计工资
140,000.00
160,000.00
180,000.00
200,000.00
220,000.00
240,000.00
年度累计扣除费用
35,000.00
40,000.00
45,000.00
50,000.00
55,000.00
60,000.00
年度累计专项扣除
28,000.00
32,000.00
36,000.00
40,000.00
44,000.00
48,000.00
年度累计专项附加扣除
        - 
        - 
        - 
        - 
         - 
         - 
累计应纳税所得额
77,000.00
88,000.00
99,000.00
110,000.00
121,000.00
132,000.00
适用税率
0.1
0.1
0.1
0.1
0.1
0.1
速算扣除数
2,520.00
2,520.00
2,520.00
2,520.00
2,520.00
2,520.00
年度累计应纳税额
5180
6280
7380
8480
9580
10680
年度已预缴税额
4,080.00
5,180.00
6,280.00
7,380.00
8,480.00
9,580.00
本月应纳税额
1100
1100
1100
1100
1100
1100

该个人1月—12月预缴个税合计:10,680.00元

7月份发放的年终奖单独计算个税:

年终奖应交纳的个税=120,000.00×10%-2520=9,480.00元

该个人1月—12月工资及年终奖预缴个税合计:10,680.00+9,480.00=20,160.00元

年终奖两种计算方式下的的差额=33,480.00-20,160.00=13,320.00元,影响比例=13,320.00÷20,160.00×100%=66.07%

通过上述年终奖两种个税的计算方式比较可知,当年终奖并入当月工资,且个税税率提高一个级别或几个级别,会导致个税税负大幅增加。修改个税法施行新个税法的初衷是降低广大纳税人的税负,但是如果年终奖并入当月工资计算个税会大幅增加个人的个税税负,与修改个税法的初衷背道而驰。而现在在纳税人和税务机关对于年终奖能否按国税发【2005】9号的规定单独计算个税,说法不一,存在两种观点。

观点一:在财政部和国税总局没有出台废止国税发【2005】9号的文件之前,新个税法下该年终奖计算方式继续有效;

观点二:自2009年1月1日实施新个税法后,年终奖应并入当月工资预缴个税,不能在单独计算个税。

问题是,如果按第一种观点计算个税,具体如何预缴个税?国家税务总局公告2018年第56号没有规定,如果新个税系统没有年终奖单独申报的模块,年终奖单独申报时无法实现的。建议财政部和国税总局今早明确年终奖个税计算方法,并相应修改个税申报系统。让大家切切实实的享受到新个税法下的福利!

| 作者:裴老师(中华会计网校答疑专家)

我要纠错】 责任编辑:qzz
办税日历