增值税小规模纳税人申报易错点

【优惠政策】

按照《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》（2023年第1号，以下简称1号公告）规定，增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

易错

01

合规提醒：1号公告第二条规定，适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受1号公告第一条规定的免征增值税政策。根据上述规定，实行差额征收的小规模纳税人，应按照扣除之后的销售额来确定是否符合免税政策，在填报《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》时，应在“免税销售额”相关栏次（此处即“小微企业免税销售额”），填写差额后的销售额。

易错

02

合规提醒：小规模纳税人取得未开票收入，在填写申报表时，需要将所有销售收入(包括已开票和未开票收入)合并计算，判断是否符合免税条件。

若季度合计销售额未超过30万元，在办理增值税纳税申报时，应将免税销售额填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》第10栏“小微企业免税销售额”（如为个体小微企业免税销售额工商户，应填写在第11栏“未达起征点销售额”）

若季度合计销售额超过30万元，不能享受小规模纳税人季度销售额未达30万元免征增值税政策，在办理增值税纳税 申报时，销售额应填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”或“应征(5%征收増 值 税 不 含 税 销 售 额率)”相应栏次。

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03

合规提醒：1号公告第四条规定，小规模纳税人取得应税销售收入，适用1号公告第一条规定的免征增值税政策的，纳税人可就该笔销售收入选择放弃免税并开具增值税专用发票。因此，总销售额按季不超过30万元或按月不超过10万元但开具增值税专用发票的小规模纳税人，其自开或代开的增值税专用发票不可享受免税，应按征收率申报纳税。

对于适用简易申报的定期定额个体工商户，发生自开或代开增值税专用发票情形，也需自行对已简易申报的小规模纳税人申报表进行更正申报缴款。

同时，应注意区分申报表相关栏次的区别。第2栏“增值税专用发票不含税销售额”:填写纳税人自行开具和税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额合计。第3栏“其他增值税发票不含税销售额”:填写增值税专用发票之外的其他发票不含税销售额。

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04

合规提醒：小规模纳税人发生红冲发票情形，申报时需要根据具体情况进行确认。

1.如果小规模纳税人月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还已缴纳的增值税。

2.享受普惠性增值税减免政策时，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令）第三十一条规定：小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。因此小规模纳税人当期发生的因销售退回或者折让而开具的红字发票，不能冲减往期的销售额，应从当期销售额中扣减并进行纳税申报。

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05

合规提醒：5月登记为一般纳税人且当月生效的，需在6月申报期，先完成二季度税款所属期的小规模纳税人申报，然后再完成5月税款所属期的一般纳税人申报。

5月登记为一般纳税人且次月生效的，需在7月申报期，先完成二季度税款所属期的小规模纳税人申报，然后再完成6月税款所属期的一般纳税人申报。

对于纳税人在季度中间由小规模纳税人登记为一般纳税人，小规模纳税人纳税期限认定为按季的，纳税人对应属期申报销售额均统一以30万元的标准来判断是否享受小规模纳税人免征增值税政策。