新用户扫码下载所得税申报~职工教育经费支出项目的良心变化
《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》中“三、职工教育经费支出”栏次的填表，困扰了小编很多年，本次修订终于进行了更改。
一、变化内容
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旧表的勾稽关系 |
新表的修订 |
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政策依据 |
《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）〉的公告》（国家税务总局公告2017年第54号） |
国家税务总局关于修订《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》部分表单样式及填报说明的公告（国家税务总局公告2018年第57号） |
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变化详情 |
1..第4行“三、职工教育经费支出”：填报第5行或者第5+6行金额。 |
修订第5行第5列“按税收规定比例扣除的职工教育经费--fxgr--税收金额”与第5行第7列“按税收规定比例扣除的职工教育经费--fxgr--累计结转以后年度扣除额”的表间关系，规定第5行第5列按本表第1行第5列×税收规定扣除率后的金额，与第5行第2＋4列金额的孰小值填报，第5行第7列按第5行第2＋4－5列金额填报。 |
二、变化解析
主要变化项目 |
旧表 |
新表 |
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职工教育经费支出项目的“税收金额” |
“工资薪金支出的税收金额”×扣除比例、 |
“工资薪金支出的税收金额”×扣除比例、 |
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累计结转以后年度扣除额 |
=职工教育经费本年“账面金额”+“以前年度累计结转扣除额”-“税收金额” |
=职工教育经费本年“实际发生额”+“以前年度累计结转扣除额”-“税收金额” |
由看着上面繁杂的文字确实不好理解，下面用具体案例给您分析此项变化的良心之处。
案例：A公司属于按税收规定比例扣除职工教育经费的类型，2018年度计提职工教育经费100万元，实际使用职工教育经费80万元，以前年度累计结转扣除额为0万元，按照工资总额的8%计算的税前扣除限额是90万元。
分析：通过这些数据，我们都明白，2018年度税前可扣除的金额为80万元，本年支出的80万均在税前扣除了，不会产生结转以后年度的扣除额，而A企业计提未支付的部分需纳税调增，调增金额20万元。
咱们先按照旧表的逻辑关系填表，填写情况如下：
按照旧表的逻辑关系填写后，本年度纳税调增10万，累计结转以后年度扣除额10万，明显与咱们目前的政策分析不符。
那咱们按照新表的逻辑关系填表，填写情况如下：
由上表可见，新表的逻辑关系已经和现在的政策相符，以后不要再填错了哦！
| 作者：刘老师（正保会计网校答疑专家）
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