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普惠性税收减免政策之小型微利企业

2019-08-05 11:34 来源:中华会计网校   我要纠错 | 打印 | | |

为支持小微企业发展,2019年年初,财政部和税务总局联合发文对小微企业普惠性减税降费。那么,什么企业属于小微企业呢?

财税【2019】13号《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》中,享受普惠性减税降费的小微企业实际是两类:一类是享受企业所得税优惠的小微企业——小型微利企业;另一类是享受增值税优惠的小微企业——小规模纳税人

今天,我们跟大家仔细分析“企业所得税优惠企业--小型微利企业”的前世今生。

小型微利企业,是企业所得税领域的专属概念。

在2008年颁布的企业所得税法中规定“符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税”;

执行中,小型微利企业的范围在逐渐扩大,同时实际企业所得税适用税率在逐步降低。具体分以下几个阶段:

第一阶段:2008年、2009年

1)小型微利企业认定条件:

(一)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;

(二)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

2)实际适用税率:20%;

在这个阶段,从业人数和资产总额计算口径为:

按企业全年月平均值确定,具体计算公式如下:

月平均值=(月初值+月末值)÷2

全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

第二阶段:2010年、2011年

1)小型微利企业认定条件:同上

2)实际适用税率:应纳税所得3万以下部分实际税率10%;3万到30万元的部分实际税率20%;

在这个阶段,从业人数和资产总额计算口径为:

从业人数和资产总额指标,应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下:

月平均值=(月初值+月末值)÷2

全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

第三阶段:2012年、2013年

1)小型微利企业认定条件:同上

2)实际适用税率:应纳税所得6万以下部分实际税率10%;6万到30万元的部分实际税率20%;

在这个阶段,从业人数和资产总额计算口径为:

按企业全年月平均值确定,具体计算公式如下:

月平均值=(月初值+月末值)÷2

全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

第四阶段:2014年

1)小型微利企业认定条件:同上

2)实际适用税率:应纳税所得10万以下部分实际税率10%;10万到30万元的部分实际税率20%;

在这个阶段,从业人数和资产总额计算口径为:

按企业全年月平均值确定,具体计算公式如下:

月平均值=(月初值+月末值)÷2

全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

第五阶段:2015年1月-2015年9月

1)小型微利企业认定条件:同上

2)实际适用税率:应纳税所得额在20万以下的,按10%;20-30万间的,适用20%;

在这个阶段,从业人数和资产总额计算口径为:

从业人数和资产总额指标,应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

第六阶段:2015年10月-2016年底

1)小型微利企业认定条件:同上

2)实际适用税率:适用10%;

在这个阶段,从业人数和资产总额计算口径为:

应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

第七阶段:2017年全年

1)适用条件:

(一)工业企业,年度应纳税所得额不超过50万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;

(二)其他企业,年度应纳税所得额不超过50万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

2)实际适用税率:10%;

在这个阶段,从业人数和资产总额计算口径为:

应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

第八阶段:2018年全年

1)小型微利企业认定条件:

(一)工业企业,年度应纳税所得额不超过100万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;

(二)其他企业,年度应纳税所得额不超过100万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

2)实际适用税率:10%;

在这个阶段,从业人数和资产总额计算口径为:

应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

第九阶段:2019年及以后

1)适用条件:

年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元;

2)实际适用税率:100万以下部分,实际税率5%;100-300万元的部分适用10%;

在这个阶段,从业人数和资产总额计算口径为:

应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

总结:

2019年及以后年度小型微利企业标准被统一,不再区分工业企业和其他企业;

在确定适用标准前,要先确认该企业不属于国家禁止和限制的行业。如果是属于国家禁止和限制行业的企业,就不用考虑其他的适用条件了,即使符合各项指标,也不可以适用小型微利企业的优惠。

所以,小型微利企业的判断条件归纳为两点:

首先确定不属于国家禁止和限制条件;

其次,三项指标符合要求。

再强调一下,没有别的要求了,只要上面的条件符合,就可以享受小型微利企业的所得税优惠。

 | 作者:盛老师(中华会计网校答疑专家)

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