2014注册会计师考试《审计》第八章练习题答案

答案部分

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】有时注册会计师可能在对样本的第一部分进行测试时发现大量偏差。其结果是，注册会计师可能认为，即使在剩余样本中没有发现更多的偏差，样本的结果也不支持计划的重大错报风险评估水平。在这种情况下，注册会计师要重估重大错报风险并考虑是否有必要继续进行测试，而不是直接放弃控制测试，转而执行实质性程序。

　　2、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法主要有：比率法和差异法。

　　3、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，非统计抽样不可以量化、控制抽样风险；选项C，因专业胜任能力引起的差错与抽样风险无关，这方面的风险属于非抽样风险；选项D，将三种不同的方法运用于同一审计项目上，所得到的估计结果是各不相同的。

　　4、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，该总体不包含那些已发运但未开具账单的项目，应将所有的发货单作为总体。选项B，由于高估的必在账中，所选的总体是适当的；选项C包含了不该包含的业务：当年已收回款项的赊销业务；同时还遗漏了应当包含的业务：上年赊销、本年末尚未收回款项的赊销业务。选项D，在按账龄计提坏账准备的情况下，坏账准备计提的充分性主要与账龄相关、与金额无关。

　　5、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】误拒风险和信赖不足风险影响的是审计效率，误受风险影响的是审计效果。只有非抽样风险对于审计工作的效率和效果都有影响。

　　6、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。

　　7、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】PPS抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性。

　　8、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】可接受的抽样风险在控制测试时主要指可接受的信赖过度风险；信赖不足风险虽然是在控制测试中的风险，但只是影响审计效率，因此不必特别予以关注。

　　9、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的是审计抽样的基本概念。

　　只要使用审计抽样，抽样风险总会存在，选项A不正确；非抽样风险是由人为错误造成，无法量化，选项B不正确；审计抽样包括统计抽样和非统计抽样，无论何种方法，都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断，选项D不正确。

　　10、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化，在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行定性的估计，并运用职业判断确定样本规模，但并不表明不能量化，教材就有在细节测试中采用非统计抽样的样本规模的计算公式；选项B，随机数选样和系统选样属于随机基础选样方法，可以在统计抽样中使用，也可以在非统计抽样中使用，而随意选样虽然也可以选出代表性样本，但它属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用；选项C，非统计抽样的抽样风险虽然无法直接计量但可以控制。

　　11、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】属性抽样的对象是总体的非金额特征，属于控制测试运用的方法，所以选项BC不正确；变量抽样的对象是金额特征，属于实质性程序运用的方法，所以选项A正确。对职责分工的审查方法主要是观察，观察不适用抽样。

　　12、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查的是审计抽样的基本原理和步骤。

　　可接受的抽样风险与样本规模成反向变动，这点可以参见教材中“影响样本规模的因素”表中的介绍进行理解和记忆。

　　13、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】可信赖程度与抽样风险之和为100%，与可容忍误差、可容忍偏差率、预计总体偏差率之间并无数量关系。

　　14、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】选项AC中的“总体偏差率”均应为“总体偏差率上限”；出现选项D中情形时，注册会计师应谨慎对待，如结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体。

　　15、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】当估计的总体偏差率上限大大低于可容忍偏差率时，应确认总体可接受。当估计的总体偏差率上限大于可容忍偏差率时，则总体不能接受，注册会计师应修正重大错报风险评估水平，增加实质性程序的数量，或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平，所以选项ABC均不正确。

　　16、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】在统计抽样中抽样风险是可以量化的，非抽样风险无法量化。

　　17、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，这也是注册会计师所定义总体的两个特征。

　　18、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】审计抽样在实质性程序中只适用于细节测试，在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。只有当控制的运行留下轨迹时，才可考虑使用审计抽样的方法实施控制测试，选项B不正确；抽样方法的选择并不影响运用于样本的审计程序，选项C不正确；注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险，而不是抽样风险，选项D不正确。

　　19、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】控制测试应采用属性抽样。

　　20、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】在概率比率规模抽样法下，每个货币单元被选中的机会相同，但不是每个账户被选中的机会相同。对于余额为0的账户是没有抽取的机会的，所以选项D正确。

　　21、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】控制测试中不一定适用审计抽样，只有当控制运行留下轨迹时注册会计师才采用审计抽样测试内部控制。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】实施细节测试时，注册会计师在样本设计阶段必须完成的工作包括四个环节：明确测试目标、定义总体、定义抽样单元，以及界定错报。

　　2、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】如果样本规模占总体规模的比例与样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例相同，注册会计师选择比率法还是差额法，其推断总体错报的结果是一致的，所以，两种方法均可使用。

　　3、

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】审计抽样适用于：在控制测试中，控制的运行留下轨迹的；实质性程序中，实施的细节测试。风险评估程序、未留下运行轨迹的控制实施的控制测试程序、在实施实质性分析程序时，注册会计师不适宜使用审计抽样。

　　4、

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】审计抽样的三个基本特征，教材上就规定了选项BCD这三条，这三条中没A选项。

　　5、

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】本题考查的是概率比例规模抽样法。

　　由于每个货币单元被选取的机会相等，逻辑单元所含的货币单元越多（即账面金额越大），被选中的机会越大。在PPS系统选样法下，金额等于或高于选样间距的所有逻辑单元肯定会被选中。而规模只有选样间距的一半的逻辑单元被选中的概率为50%。如果某逻辑单元的账面金额超过选样间距，它可能不止一次被选中，实际检查的逻辑单元数量可能小于计算的样本规模。在评价样本结果时只考虑一次该逻辑单元，将这些逻辑单元作为单个重大项目，其中发现的错报不需推断。当总体错报数量增加时，样本规模可能大于传统变量抽样的规模。样本规模无需被审计金额的预计变异性，生产的样本自动分层，无需注册会计师进行分层。

　　6、

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】统计抽样，是指同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选择样本项目；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。

　　7、

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】这是控制测试，所以还不足以发表审计意见，此时可以采取的措施有选项ABD。

　　8、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】在非统计抽样中，注册会计师也必须考虑可接受抽样风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率以及总体规模等，但可以不对其量化，而只进行定性的估计。

　　9、

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】在PPS抽样中，项目被选取的概率与其货币资金大小成比例，并不是与错报金额成比例，选项B不正确；在PPS抽样中确定样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性，选项D不正确。

　　10、

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C属于注册会计师在控制测试中使用审计抽样时，应当记录的内容。

　　11、

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】间距＝N／n＝4000／80＝50，以180作为抽样的起点，则以此抽取的样本依次为230（180＋50）、280（180＋2×50）……，最大的样本为3980（180＋76×50），最小的样本为30（180－3×50）。本题中，我们在分析选项中支票号是否属于样本时，可以采用代入计算法，|该支票号－180|/50＝X，X为整数的，则该编号对应的支票属于一个样本。例如：选项A，|80－180|/50＝2；选项D，|3880－180|/50＝74.

　　12、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】根据教材公式：

　　样本规模＝总体账面金额/可容忍错报×保证系数＝3750000/125000×3＝90（个）。

　　13、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】在非统计抽样中，由于没有可以计量的风险允许限度，但在评价时要考虑该抽样风险因素，所以如果样本偏差率接近于可容忍偏差率，考虑了抽样风险，样本偏差率可能会高于可容忍偏差率，则总体不可以接受；如果样本偏差率低于可容忍偏差率，相差不大也不小，注册会计师应考虑扩大样本规模，进一步收集证据。

　　14、

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】PPS抽样方法中，以货币单位为抽样单元，高估使金额增加，金额越大被抽取的概率越大，对实现高估即存在认定有效；不适合测试低估即完整性认定；计价和分摊认定既要求测试低估又要求测试高估，PPS抽样对于测试低估效果不佳；截止测试与金额无关。

　　15、

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】总体中某一项目被选中的概率不是均等的，某一项目被选中的概率为：项目的金额占总体金额的比重。

回到题目>>