2014年注册会计师考试《会计》第二十四章练习题答案

答案部分

　　一、单项选择题

　　1、A

　　【答案解析】同一控制下吸收合并合并方取得净资产的入账价值与所付出资产账面价值的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

　　2、A

　　【答案解析】合并成本等于原持有部分在此时的公允价值和新付出对价公允价值之和，原持股部分的公允价值为5350万元，所以确认的商誉＝5350＋9400－13000＝1750（万元）。

　　3、B

　　【答案解析】合并报表中认可的新购10%股权的金额＝55000×10%＝5500（万元），个别报表确认金额为6000万元，合并报表中将差额500万元冲减长期股权投资，借方计入资本公积，所以影响所有者权益的金额是－500万元。

　　4、A

　　【答案解析】因为是非同一控制下的合并，这里转出的固定资产相当于是出售固定资产的。而长期股权投资是按公允价值计量的，所以差额相当于固定资产处置损益是要计入营业外收入或营业外支出的。

　　5、D

　　【答案解析】两方或多方形成合营企业的企业合并，因合营企业的各合营方中，并不存在占主导作用的控制方，不属于准则中界定的企业合并，所以选项B是不正确的。

　　仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，因无法明确计量企业合并成本，某些情况下甚至不发生任何成本，虽然涉及到控制权的转移，不包括在企业合并准则的规范范围之内，所以选项C是不正确的。

　　6、C

　　【答案解析】企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。

　　7、A

　　【答案解析】递延所得税负债=500×25%=125（万元）；合并商誉＝12000－（16500－125）×70%＝537.5（万元）。

　　·D

　　【答案解析】选项D，购买日为将子公司资产、负债调整成为公允价值，需要在合并资产负债表中确认资本公积500（16500-16000）万元。个别财务报表中，因增发股票而产生的资本公积金额=3000×（4-1）=9000（万元）。

　　8、A

　　【答案解析】购买成本＝500×3＋100×（1＋17%）＋300＝1917（万元）

　　·B

　　【答案解析】合并商誉＝1917－[1500＋（1100－600）－80－（1100－600）×25%＋80×25%]×80%＝465（万元）。B公司承担的或有负债80万元，由于公允价值能够可靠计量，所以即使其导致经济利益流出的可能性较小，也应在合并财务报表中确认，并考虑其所得税影响。

　　9、D

　　【答案解析】同一控制下的企业合并不会产生商誉。

　　·A

　　【答案解析】合并日的抵消分录如下：

　　借：股本9000

　　    资本公积3000

　　    盈余公积6000

　　    未分配利润12000

　　    贷：长期股权投资24000

　　    少数股东权益（30000×20%）6000

　　合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按账面价值计量，被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，要由合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润。

　　10、B

　　【答案解析】甲公司在编制2×11年合并财务报表时，应调减的资本公积——股本溢价金额＝200－1900×10%＝10（万元）。

　　·A

　　【答案解析】选项A，购买乙公司少数股权确认的股权成本为200万元。

　　二、多项选择题

　　1、ABC

　　【答案解析】以发行权益性证券进行企业合并的，发行费用应该冲减资本公积－资本溢价，资本公积－资本溢价不足冲减的应该冲减盈余公积和未分配利润。

　　2、ABCDE

　　3、AB

　　【答案解析】计入管理费用的直接相关费用不包括为进行企业合并发行债券、权益性证券等发生的手续费、佣金等。与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额，如单独做分录，则一般为：

　　借：应付债券——利息调整

　　    贷：银行存款

　　与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的溢价收入中扣减，如单独做分录，则一般为：

　　借：资本公积——股本溢价

　　    贷：银行存款

　　发行无溢价或溢价金额不足以扣减的，冲减留存收益。

　　4、ADE

　　【答案解析】B项，如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并；C项，企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债相对公允价值基础上进行分配，不按照企业合并准则进行处理。

　　5、CD

　　【答案解析】发行股票有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，溢价金额不足以扣减的情况下冲减留存收益；折价发行债券的情况下，冲减应付债券。

　　6、AB

　　【答案解析】甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了1200万股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为60%（1200/2000×100%），如果假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为1000万股（1500÷60%－1500），公允价值=1000×40=40000（万元），即企业合并成本为40000万元。乙公司应当确认商誉＝40000－35000＝5000（万元），不确认当期损益。

　　·BCD

　　【答案解析】选项B，乙公司是法律上的子公司，但为会计上的购买方（母公司），乙公司的资产与负债应以合并前的账面价值在合并财务报表中反映；选项C，甲公司为法律上的母公司，乙公司为法律上的子公司；选项D，合并财务报表中的留存收益反映的是会计上母公司（乙公司）合并前的留存收益。

　　7、CDE

　　【答案解析】选项C，非同一控制下企业合并中发生的审计、法律服务15万元，应计入管理费用；选项D，非同一控制下企业合并中发生的评估咨询费5万元，应计入管理费用；选项E表述不正确。

　　·ABD

　　【答案解析】甲公司对乙公司的投资：

　　借：固定资产清理600

　　    累计折旧400

　　    贷：固定资产1000

　　借：长期股权投资1300

　　    累计摊销150

　　    贷：固定资产清理600

　　    无形资产600

　　    资本公积250

　　借：管理费用10

　　    贷：银行存款10

　　选项C，营业外收入项目金额为0；选项E，固定资产项目金额为0。

　　甲公司对A公司的投资：

　　借：长期股权投资5000

　　    贷：股本1000

　　        资本公积——股本溢价3800

　　        银行存款200

　　借：管理费用20

　　    贷：银行存款20

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