2014年注册会计师考试《会计》知识点：提供劳务收入

　　为了帮助广大学员备战2014年注册会计师考试，正保会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目知识点，希望能够提升您的备考效果，祝您学习愉快！

知识点：提供劳务收入

（一）在资产负债表日，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务收入

1.提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件（同时满足）

2.提供劳务交易完工进度的确定方法

注意：在实务中，如果特定时期内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应采用直线法（平均法）确认，除非有证据表明采用其他方法能更好地反映完工进度。当某项作业相比其他作业都重要得多时，应在该重要作业完成后确认收入。

3.完工百分比法的运用

本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完成程度－以前期间已确认的收入

本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完成程度－以前期间已确认的费用

（二）企业在资产负债表日，提供劳务交易的结果不能够可靠估计

（三）同时销售商品和提供劳务

（四）建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务

该业务需同时满足下列条件：

（1）合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。

（2）合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业。投资方设项目公司。

（3）特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、后续服务、移交义务等作出约定。

1.与BOT业务相关收入的确认

（1）两个阶段：

建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。

基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入和费用。

其中，建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视情况在确认收入的同时：

①合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产：

借：银行存款、应收账款等

    贷：工程结算

②合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产：

借：无形资产

    贷：工程结算

（2）项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。

2.按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。

3.按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务）的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。

4.BOT业务所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产。

5.在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。

（五）授予客户奖励积分

思路：先递延处理，再确认收入。

1.授予时：应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。

奖励积分公允价值为单独销售可取得的金额。

2.兑换时：获得奖励积分的客户满足条件时有权取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入：

收入＝被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数×递延收益余额

（六）特殊劳务收入

1.安装费

（1）如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；

（2）如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。

2.宣传媒介收费

（1）宣传媒介收费——应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认；

（2）广告的制作费——则应在年度终了时根据项目的完成程度确认。

3.为特定客户开发软件的收费

在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。

4.包括在商品售价内可区分的服务费

在提供服务的期间内分期确认为收入。

5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费

（1）因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发生时予以确认；

（2）如果是一笔预收几项活动的费用——则这笔预收款应合理分配给每项活动。

6.申请入会费和会员费收入

（1）如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入；

（2）如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或接受劳务——则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。

7.特许权费收入

（1）属于提供设备和其他有形资产的部分——应在这些资产的所有权转移时，确认为收入。

（2）属于提供初始及后续服务的部分——在提供服务时确认为收入。

8.长期为客户提供某重复劳务收取的劳务费

应在相关劳务活动发生时确认为收入。如企业收取的物业管理费等。