2014年注册会计师考试《会计》第十七章练习题答案

　　2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。

第十七章　借款费用

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的知识点是资本化期间的确定。第一次停工属于非正常停工，但是没有超过3个月，所以不应暂停资本化；第二次停工属于非正常停工且超过3个月，所以应该暂停资本化。

　　2、【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查的知识点是借款费用概述。专门借款的利息资本化金额应当以当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，不计算借款资本化率。

　　3、【正确答案】B

　　【答案解析】只有选项B是正常停工原因。

　　4、【正确答案】C

　　【答案解析】占用一般借款的累计支出加权平均数：（1800－300）×2/12＋200×1/12=266.67（万元）；一般借款利息资本化金额：266.67×8%=21.34（万元）。

　　5、【正确答案】D

　　【答案解析】2×12年全年处于资本化期间，专门借款利息费用＝1000×10%＝100（万元）；闲置资金创造的收益＝900×0.2%×4＋700×0.2%×5＋500×0.2%×3＝17.2（万元）；专门借款利息资本化金额＝100－17.2＝82.8（万元）。

　　6、【正确答案】B

　　【答案解析】为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为2×12年7月1日，所以该项厂房建造工程在2×12年度应予资本化的利息金额＝2000×6%×2/12－7＝13（万元）。

　　7、【正确答案】D

　　【答案解析】当甲公司为购建或者生产符合资本化条件的资产所借入的专门借款为外币借款时，只有外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化资产的成本，而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

　　故本题中只需要计算专门借款期末产生的汇兑应予资本化金额即可。

　　2011年末甲公司因外币借款汇兑差额应予资本化的金额=200×（7.8-7.0）+200×10%×（7.8-7.4）×6/12=164（万元人民币）

　　8、

　　<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】根据企业会计准则规定，专门借款涉及的借款费用在计算资本化金额时，无需与资产支出相挂钩。但对于一般借款的利息和溢折价摊销，资本化金额＝超过专门借款的资产支出加权平均数×资本化率，所以与资产支出挂钩。

　　<2>、【正确答案】D

　　【答案解析】3月份的累计支出加权平均数＝（87.75＋13.5＋2.30＋1.5）×30／30＋0.76×20／30＋7.5×10／30＝108.06（万元）。

　　9、

　　<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】资本化金额＝75＋96＝171（万元）

　　2×12年3季度：

　　专门借款应付利息＝6000×5%/4＝75（万元）

　　专门借款利息资本化金额＝75（万元）

　　占用了一般借款的按年计算的资产支出加权平均数＝6000/4＝1500（万元）

　　一般借款年度利息费用＝（6000×6%＋4000×7%）＝640（万元）

　　一般借款按年计算的加权平均资本化率＝640/[（6000+4000）]=6.4%

　　一般借款利息资本化金额＝1500×6.4%＝96（万元）

　　一般借款费用化金额＝160-96＝64（万元）

　　合计

　　资本化金额＝75＋96＝171（万元）

　　费用化金额＝64（万元）

　　借：在建工程171

　　　　财务费用64

　　　　贷：应付利息（75+160）235

　　2×12年4季度：

　　同上。

　　<2>、【正确答案】C

　　【答案解析】一般借款利息资本化金额＝9500×1.6%＝152（万元）

　　2×13年1季度

　　专门借款应付利息＝6000×5%/4＝75（万元）

　　专门借款利息资本化金额＝75（万元）

　　占用了一般借款的资产支出加权平均数＝[（4500+7500+3500）-6000）]/4＝2375（万元）

　　一般借款年度利息费用＝（6000×6%＋4000×7%）＝640（万元）

　　一般借款按年计算的加权平均资本化率＝640/[（6000+4000）=6.4%

　　一般借款利息第一季度资本化金额＝2375×6.4%＝152（万元）

　　一般借款费用化金额＝160-152＝8（万元）

　　合计

　　资本化金额＝75＋152＝227（万元）

　　费用化金额＝8（万元）

　　借：在建工程227

　　　　财务费用8

　　　　贷：应付利息（75+160）235

　　<3>、【正确答案】D

　　【答案解析】一般借款应付利息＝（6000×6%＋4000×7%）/4＝160（万元）

　　2×12年1季度：

　　专门借款应付利息＝6000×5%/4＝75（万元）

　　固定收益债券短期投资收益＝1500×0.5%×3＝22.5（万元）

　　专门借款利息资本化金额＝75－22.5＝52.5（万元）

　　一般借款应付利息＝（6000×6%＋4000×7%）/4＝160（万元）

　　借：在建工程52.5

　　　　财务费用160

　　　　银行存款22.5

　　　　贷：应付利息（75+160）235

　　10、

　　<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】根据企业会计准则规定，专门借款涉及的借款费用在计算资本化金额时，无需与资产支出相挂钩。但对于一般借款的利息和溢折价摊销，资本化金额＝超过专门借款的资产支出加权平均数×资本化率，所以与资产支出挂钩。

　　<2>、【正确答案】D

　　【答案解析】3月份的累计支出加权平均数＝（87.75＋13.5＋2.30＋1.5）×30／30＋0.76×20／30＋7.5×10／30＝108.06（万元）。

　　11、

　　<1>、【正确答案】D

　　【答案解析】20×0年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。

　　<2>、【正确答案】A

　　【答案解析】资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。

　　<3>、【正确答案】B

　　【答案解析】乙公司于20×1年度应予资本化的专门借款费用＝6000×10%－3800×0.5%×4－2300×0.5%×8＝432（万元）。注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。

　　<4>、【正确答案】C

　　【答案解析】20×0年专门借款费用计入损益的金额＝6000×10%×5/12－6000×0.5%×5＝100（万元）。

　　20×1年专门借款费用计入损益的金额为0.

　　20×2年专门借款费用计入损益的金额＝6000×10%×4/12－1500×0.5%×4＝170（万元）。

　　故累计计入损益的专门借款费用＝100+170＝270（万元）。

　　二、多项选择题

　　1、【正确答案】AB

　　【答案解析】根据借款费用准则的规定，借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

　　2、【正确答案】ABCE

　　【答案解析】按照借款费用准则规定，借款费用符合资本化条件的资产范围是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产、存货、投资性房地产、建造合同成本、无形资产（符合资本化条件的开发支出）等。这里的“相当长时间”一般是指“一年以上（含一年）”。

　　3、【正确答案】BCE

　　【答案解析】“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产动态而进行的实质上的建造或者生产活动，所以选项BCE是不正确的。

　　4、

　　<1>、【正确答案】ABCDE

　　<2>、【正确答案】ABCDE

　　【答案解析】按照年计算资本化

　　年资本化率=（300×6%×10/12＋600×9%×4/12）/（300×10/12＋600×4/12）＝7.33%

　　年资本化金额＝（360×10/12+300×8/12+240×5/12）×7.33%＝43.98（万元）

　　（2）按照季计算资本化

　　①第一季度

　　季利率＝6%×3/12＝1.5%

　　季资本化金额＝（360×1/3）×1.5%=1.8（万元）

　　②第二季度

　　季利率＝6%×3/12＝1.5%

　　季资本化金额＝（360×3/3+300×2/3）×1.5%=8.4（万元）

　　③第三季度

　　加权平均季利率＝（300×6%×3/12＋600×9%×1/12）/（300×3/3＋600×1/3）=1.8%

　　资本化金额＝（360×3/3+300×3/3+240×2/3）×1.8%=14.76（万元）

　　④第四季度

　　加权平均季利率＝（300×6%×3/12＋600×9%×3/12）/（300×3/3＋600×3/3）=2%

　　资本化金额＝（360×3/3+300×3/3+240×3/3）×2%=18（万元）

　　⑤合计＝42.96（万元）≈43.98（万元）该尾差为正常现象，无需深究。

　　5、

　　<1>、【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，占用了一般借款的，应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额；选项E，出于简化核算的考虑，借款费用准则规定，除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益。

　　<2>、【正确答案】BDE

　　【答案解析】20×2年3月1日—20×2年5月31日属于正常停工不需要暂停资本化，选项C不正确。

　　6、

　　<1>、【正确答案】ACE

　　<2>、【正确答案】ACE

　　【答案解析】资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额，所以A选项正确；乙公司于2×12年度应予资本化的专门借款费用＝5000×5%－2800×0.4%×4－1300×0.4%×8＝163.6万元，C选项正确；2×11年专门借款费用计入损益的金额＝5000×5%×3/12－5000×0.4%×3＝2.5万元，2×12年专门借款费用计入损益的金额为0，2×13年专门借款费用计入损益的金额＝5000×5%×1/2－500×0.4%×6＝113万元，故累计计入损益的专门借款费用＝2.5+113＝115.5万元，E选项正确。

　　三、综合题

　　1、

　　<1>、【正确答案】计算2×11年第一季度和第二季度适用的资本化率：

　　由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%（6%×3/12）。

　　由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：

　　加权平均利率＝（一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价）/一般借款本金加权平均数＝[200×6%×3/12+300×5%×3/12+（285×6%×3/12－300×5%×3/12）]/（200×3/3+285×3/3）×100%＝1.5%。

　　<2>、【正确答案】计算2×11年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：

　　第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数＝100×3/3+50×2/3+50×1/3＝150（万元），

　　第一季度应予资本化的利息金额＝150×1.5%＝2.25（万元），

　　第一季度一般借款实际发生的利息金额＝200×6%×3/12＝3（万元）。

　　账务处理为：

　　借：在建工程——借款费用2.25

　　　　财务费用0.75

　　　　贷：应付利息　　3

　　第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数＝（100+50+50+200）×3/3+60×2/3＝440（万元），

　　则第二季度应予资本化的利息金额＝440×1.5%＝6.6（万元），

　　第二季度一般借款的实际利息费用＝200×6%×3/12+300×5%×3/12+（285×6%×3/12－300×5%×3/12）＝7.275（万元）。

　　账务处理为：

　　借：在建工程——借款费用6.6

　　　　财务费用0.675

　　　　贷：应付利息　　3

　　　　　　应付债券——应计利息3.75（300×5%×3/12）

　　　　　　应付债券——利息调整0.525

　　<3>、【正确答案】2×12年9月30日

　　①计提利息

　　第三季度利息费用＝（100×6%/12×3）×8.2＝1.5×8.2＝12.3（万元人民币）

　　第三季度利息收入＝0.2×8.2＝1.64（万元人民币）

　　第三季度利息资本化金额＝12.3－1.64＝10.66（万元人民币）

　　借：在建工程　　　　　　　　　10.66

　　　　银行存款——美元户（0.2×8.2）1.64

　　　　贷：应付利息——美元户　　　（1.5×8.2）12.3

　　②计算汇兑差额

　　第三季度本金的汇兑差额＝100×（8.2－8）＝20（万元人民币）

　　第三季度利息的汇兑差额＝1.5×（8.2－8.2）＝0（万元人民币）

　　第三季度本金和利息汇兑差额资本化金额＝20+0＝20（万元人民币）

　　借：在建工程20

　　　　贷：长期借款——本金（美元户）20

　　（注：资本化期间为2×12年7月1日——12月31日，在此期间产生的汇兑差额可全部资本化）

　　2×12年12月31日

　　①计提利息

　　第四季度利息费用＝100×6%/12×3×8.5＝1.5×8.5＝12.75（万元人民币），全部资本化。

　　借：在建工程12.75

　　　　贷：应付利息――美元户（1.5×8.5）12.75

　　②计算汇兑差额

　　第四季度本金的汇兑差额＝100×（8.5－8.2）＝30（万元人民币）

　　第四季度利息的汇兑差额＝1.5×（8.5－8.2）+1.5×（8.5－8.5）＝0.45（万元人民币）

　　第四季度本金和利息汇兑差额资本化金额＝30+0.45＝30.45（万元人民币）

　　借：在建工程30.45

　　　　贷：长期借款——本金（美元户）30

　　　　　　应付利息——美元户　　　　0.45

　　2、

　　<1>、【正确答案】①发行债券的价格＝118×3.79079＋2500×0.62092＝1999.61（万元）

　　借：银行存款1999.61

　　　　应付债券—利息调整500.39

　　　　贷：应付债券—面值2500

　　②资本化和费用化的利息

　　实际利息费用＝1999.61×10%＝199.96（万元）

　　其中：资本化期间的实际利息费用＝199.96×9/12＝149.97（万元）

　　费用化期间的实际利息费用＝199.96×3/12＝49.99（万元）

　　应付利息＝2500×4.72%＝118（万元）

　　利息调整＝199.96－118＝81.96（万元）

　　存款利息收入＝1999.61×3%×3/12＝15（万元）

　　应予资本化的利息费用为149.97万元。

　　应予费用化的利息费用＝49.99－15＝34.99（万元）

　　借：在建工程149.97

　　　　财务费用34.99

　　　　银行存款15

　　　　贷：应付利息118

　　　　　　应付债券—利息调整81.96

　　<2>、【正确答案】实际利息费用＝（1999.61＋81.96）×10%＝208.16（万元）

　　应付利息＝2500×4.72%＝118（万元）

　　利息调整＝208.16－118＝90.16（万元）

　　应予资本化的利息费用为208.16万元。

　　借：在建工程208.16

　　　　贷：应付利息118

　　　　　　应付债券—利息调整90.16

　　<3>、【正确答案】实际利息费用＝（1999.61＋81.96＋90.16）×10%＝217.17（万元）

　　应付利息＝2500×4.72%＝118（万元）

　　利息调整＝217.17－118＝99.17（万元）

　　应予资本化的利息费用为217.17万元。

　　借：在建工程217.17

　　　　贷：应付利息118

　　　　　　应付债券—利息调整99.17

　　<4>、【正确答案】实际利息费用＝（1999.61＋81.96＋90.16＋99.17）×10%＝227.09（万元）

　　应付利息＝2500×4.72%＝118（万元）

　　利息调整＝227.09－118＝109.09（万元）

　　应予费用化的利息费用为227.09万元。

　　借：财务费用227.09

　　　　贷：应付利息118

　　　　　　应付债券—利息调整109.09

　　<5>、【正确答案】应付利息＝2500×4.72%＝118（万元）

　　差额＝500.39－81.96－90.16－99.17－109.09＝120.01（万元）

　　实际利息费用＝118＋120.01＝238.01（万元）

　　应予费用化的利息费用为238.01万元。

　　借：财务费用238.01

　　　　贷：应付利息118

　　　　　　应付债券—利息调整120.01

　　<6>、【正确答案】

　　借：应付债券—面值（2500×30%）750

　　　　应付利息（118×30%）35.4

　　　　贷：银行存款750

　　　　　　预计负债（35.4×90%）31.86

　　　　　　营业外收入—债务重组3.54

　　3、

　　<1>、【正确答案】

　　<2>、【正确答案】计算2×11年专门借款资本化金额、费用化金额。

　　①应付利息＝5000×5%＝250（万元）

　　其中：资本化期间应付利息＝250×7/12＝145.83（万元）

　　费用化期间应付利息＝250×5/12＝104.17（万元）

　　②存款利息收入

　　＝5000×3%×1/12＝12.5（万元）

　　③资本化金额＝145.83（万元）

　　④费用化金额＝104.17－12.5＝91.67（万元）

　　<3>、【正确答案】计算2×11年一般借款资本化金额、费用化金额。

　　累计资产支出加权平均数

　　＝1800×[（11—4）/12]＋4500×[（10—4）/12]＋1200×3/12＝3600（万元）

　　加权平均资本化率＝（7500×6%＋3000×5%×9/12）/（7500＋3000×9/12）＝5.77%

　　资本化金额＝3600×5.77%＝207.72（万元）

　　应付利息＝7500×6%＋3000×5%×9/12＝562.5（万元）

　　费用化金额＝562.5－207.72＝354.78（万元）

　　<4>、【正确答案】计算2×11年资本化金额、费用化金额合计。

　　资本化金额＝145.83＋207.72＝353.55（万元）

　　费用化金额＝91.67＋354.78＝446.45（万元）

　　<5>、【正确答案】编制2×11年有关会计分录。

　　借：在建工程353.55

　　　　银行存款12.5

　　　　财务费用446.45

　　　　　贷：应付利息812.5（250＋562.5）

　　<6>、【正确答案】计算2×12年专门借款资本化金额、费用化金额。

　　①应付利息＝5000×5%＝250（万元）

　　②资本化利息＝5000×5%×9/12＝187.5（万元）

　　③费用化利息＝5000×5%×3/12＝62.5（万元）

　　<7>、【正确答案】计算2×12年一般借款资本化金额、费用化金额。

　　累计支出加权平均数＝7500×9/12＋800×9/12＋1200×7/12＋900×5/12＋100×3/12＝7325（万元）

　　加权平均利率＝（7500×6%＋3000×5%）/（7500＋3000）＝5.71%

　　资本化金额＝7325×5.71%＝418.26（万元）

　　应付利息＝7500×6%＋3000×5%＝600（万元）

　　费用化金额＝600－418.26＝181.74（万元）

　　<8>、【正确答案】计算2×12年资本化金额、费用化金额合计。

　　资本化金额＝187.5＋418.26＝605.76（万元）

　　费用化金额＝62.5＋181.74＝244.24（万元）

　　<9>、【正确答案】编制2×12年有关会计分录。

　　借：在建工程605.76

　　　　财务费用244.24

　　　　贷：应付利息850（250＋600）

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