2014年注册会计师考试《会计》第二十二章练习题答案

　　2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。

　第二十二章　会计政策、会计估计变更和差错更正

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1、【正确答案】B

　　【答案解析】该项政策变更的累积影响数＝（600-500）×（1-25%）＝75（万元），变更时的会计处理是：

　　借：交易性金融资产—公允价值变动100

　　　　贷：递延所得税负债25

　　　　　　利润分配—未分配利润67.5

　　　　　　盈余公积7.5

　　2、【正确答案】B

　　【答案解析】留存收益的调整金额＝500－500×33%＝335（万元），本题会计处理是：

　　（1）借：以前年度损益调整——调整管理费用500

　　　　　　 贷：累计折旧500

　　（2）借：应交税费——应交所得税165

　　　　　　 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用165

　　（3）借：利润分配——未分配利润301.5

　　　　　　 盈余公积33.5

　　　　　　 贷：以前年度损益调整335

　　3、【正确答案】A

　　【答案解析】由于持行新准则，长期股权投资的核算由权益法转为成本法，是属于会计政策变更的，应当进行追溯调整。变更时的处理是：

　　借：盈余公积100

　　　　利润分配——未分配利润900

　　　　贷：长期股权投资1000

　　借：资本公积——其他资本公积500

　　　　贷：长期股权投资500

　　不确认递延所得税的影响。

　　4、【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，属于滥用会计政策；选项B是列报项目发生变化，属于会计政策变更；选项C属于新的事项，与会计政策变更和会计估计变更无关；选项D属于会计估计变更。

　　5、【正确答案】B

　　【答案解析】

　　6、【正确答案】B

　　【答案解析】会计政策变更一般采用追溯调整法，追溯调整法的核心问题就是计算累积影响数，并调整列报前期最早期初留存收益。

　　7、【正确答案】D

　　【答案解析】变更时的会计处理是：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　100

　　　　贷：递延所得税负债　　　25

　　　　　　利润分配——未分配利润　　　67.5

　　　　　　盈余公积　　　　　　　7.5

　　8、

　　<1>、【正确答案】A

　　【答案解析】（1）2010年末应计提减值准备10万元；2010年度实际提取的减值准备40万元；多计提减值准备40-10＝30（万元）。由此导致2011年少计算摊销30÷（10年－1年）＝3.33.

　　（2）参考分录：

　　借：无形资产减值准备30

　　　　贷：以前年度损益调整――调整2010年资产减值损失30

　　借：以前年度损益调整――调整2011年管理费用30÷（10年－1年）＝3.33（万元）

　　　　贷：累计摊销3.33

　　<2>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】对资产负债表中无形资产项目的影响额是30-3.33=26.67（万元）。

　　9、

　　<1>、【正确答案】A

　　【答案解析】选项BCD均需进行追溯调整。

　　<2>、【正确答案】B

　　【答案解析】（1）2009年末

　　固定资产账面净值＝500－500÷5＝400（万元）

　　可收回金额为350万元

　　应计提减值准备＝400－350＝50（万元）

　　（2）2010年

　　应计提的折旧＝350×4/10＝140（万元）

　　固定资产账面价值＝350－140＝210（万元）

　　固定资产可收回金额为250万元，大于固定资产账面价值210万元，由于固定资产减值准备一经计提，不得转回，因此2010年底固定资产账面价值仍为210万元。

　　（3）2011年应计提的折旧＝350×3/10＝105（万元）

　　10、

　　<1>、【正确答案】C

　　【答案解析】因不同的持股比例适用的核算方法不同，所以追加投资导致长期股权投资核算方法的变更不属于会计政策变更，但是需要进行追溯调整。

　　<2>、【正确答案】A

　　【答案解析】事项一，应调整的留存收益＝－800（万元）；事项二，应确认的递延所得税负债＝[3800－（4000－240）]×25%＝10（万元），应调整的留存收益＝3800－（4000－240－100）－10-25＝105（万元）；事项三，应确认的递延所得税负债＝300×25%＝75（万元），应调整的留存收益＝300－75＝225（万元）；综上，应调整的留存收益的总额＝－800＋105＋225＝－470（万元）。

　　11、

　　<1>、【正确答案】B

　　<2>、【正确答案】A

　　【答案解析】所得税核算方法变更属于会计政策变更，进行追溯调整时，由于以前年度上述固定资产的折旧年限不一致，在政策变更日，该项固定资产的账面价值为675万元（900－900÷12×3），计税基础为630万元（900－900÷10×3），产生应纳税暂时性差异45万元，应确认递延所得税负债11.25万元（45×25%）。所以累积影响数为11.25万元，选项A正确，分录为：

　　借：利润分配——未分配利润　　（11.25×90%）10.125

　　　　盈余公积　（11.25×10%）1.125

　　　　贷：递延所得税负债　　　　　（45×25%）11.25

　　二、多项选择题

　　1、【正确答案】ACE

　　【答案解析】选项B，属于政策变更；选项D，企业所得税的税率由国家税务总结颁布的税法规定，企业不能进行会计估计。

　　2、【正确答案】AB

　　【答案解析】按照准则规定，以下两种情况不属于会计政策变更：本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。

　　3、【正确答案】AB

　　【答案解析】C项属于会计估计变更，按准则规定采用未来适用法进行会计处理。D项属于采用新的政策。E项属于正常的会计处理。

　　4、【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项A属于当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策，不属于政策变更；选项B按照准则规定不属于政策变更；选项C属于新的事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。

　　5、

　　<1>、【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，出租办公楼后续计量模式变更影响期初留存收益金额＝[2000－（1500－200）]×（1－25%）＝525（万元）；选项C，固定资产折旧方法的变更属于估计变更；选项D，针对上述政策变更对期初留存收益的影响金额＝525＋10＝535（万元）。

　　<2>、【正确答案】ACDE

　　【答案解析】选项A，确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理；选项C，不属于会计政策变更；选项D，会计政策变更，并不意味着以前期间所采用的原会计政策有误，变更会计政策一般是为了更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量；选项E，应作为会计估计变更处理。

　　三、计算分析题

　　1、

　　<1>、【正确答案】第①②④⑤错误，第③正确。

　　<2>、【正确答案】对第一个事项：

　　①借：原材料10

　　　　　贷：以前年度损益调整10

　　②借：以前年度损益调整2.5

　　　　　贷：应交税费—应交所得税2.5

　　借：以前年度损益调整7.5

　　　　贷：利润分配—未分配利润7.5

　　借：利润分配—未分配利润0.75

　　　　贷：盈余公积—法定盈余公积0.75

　　对第二个事项：

　　①借：以前年度损益调整200

　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）34

　　　　　贷：预收账款234

　　②借：库存商品140

　　　　　贷：以前年度损益调整140

　　③借：应交税费—应交所得税15

　　　　　贷：以前年度损益调整15

　　借：利润分配—未分配利润45

　　　　贷：以前年度损益调整45

　　借：盈余公积4.5

　　　　贷：利润分配—未分配利润4.5

　　对第四个事项：

　　①借：以前年度损益调整500

　　　　　贷：预收账款500

　　②借：发出商品350

　　　　　贷：以前年度损益调整350

　　③所得税费用的调整：

　　由于预收账款的账面价值为500万元，其计税基础为0，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价值350万元和计税基础0不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，所以调整分录为：

　　借：递延所得税资产125（500×25%）

　　　　贷：以前年度损益调整37.5

　　　　　　递延所得税负债87.5（350×25%）

　　借：利润分配—未分配利润112.5

　　　　贷：以前年度损益调整112.5

　　借：盈余公积11.25

　　　　贷：利润分配—未分配利润11.25

　　对第五个事项：

　　借：以前年度损益调整700

　　　　贷：其他应付款700

　　借：发出商品600

　　　　贷：以前年度损益调整600

　　借：以前年度损益调整8（40/5）

　　　　贷：其他应付款8

　　借：利润分配—未分配利润108

　　　　贷：以前年度损益调整108

　　借：盈余公积10.8

　　　　贷：利润分配—未分配利润10.8

　　<3>、【正确答案】调整利润表及所有者权益变动表的相关项目的金额。

　　2008年利润表中“本期金额”栏目中：

　　营业收入减少1390万元

　　营业成本减少1090万元

　　财务费用增加8万元

　　所得税费用减少50万元

　　净利润减少258万元

　　2008年所有者权益变动表中“本年金额”栏目中：

　　提取法定盈余公积减少25.8万元

　　未分配利润减少232.2万元

　　四、综合题

　　1、

　　<1>、【正确答案】事项二属于会计政策变更

　　借：投资性房地产——成本4000

　　　　投资性房地产累计折旧240

　　　　投资性房地产减值准备100

　　　　贷：投资性房地产4000

　　　　　　投资性房地产——公允价值变动200

　　　　　　递延所得税负债[（3800－3660）×25%－25]10

　　　　　　递延所得税资产25

　　　　　　盈余公积[（3800－3660）×75%×10%]10.5

　　　　　　利润分配——未分配利润94.5

　　<2>、【正确答案】事项三属于前期重大差错结转固定资产并计提2011年下半年应计提折旧的调整：

　　借：固定资产1000

　　　　以前年度损益调整—管理费用25

　　　　—财务费用70

　　　　贷：在建工程1095

　　借：以前年度损益调整—管理费用50

　　　　贷：累计折旧（1000/10/2）50

　　借：应交税费—应交所得税（145×25%）36.25

　　　　贷：以前年度损益调整36.25

　　借：利润分配—未分配利润108.75

　　　　贷：以前年度损益调整108.75

　　借：盈余公积10.88

　　　　贷：利润分配—未分配利润10.88

　　<3>、【正确答案】

　　借：以前年度损益调整—公允价值变动损益100

　　　　贷：资本公积—其他资本公积100

　　借：资本公积—其他资本公积（100×25%）25

　　　　贷：以前年度损益调整—所得税费用25

　　借：利润分配—未分配利润　75

　　　　贷：以前年度损益调整75

　　借：盈余公积7.5

　　　　贷：利润分配—未分配利润　7.5

　　<4>、【正确答案】事项一属于会计估计变更。2012年应计提的折旧额=（200-200/10×3）×4/10=56（万元）

　　借：管理费用　56

　　　　贷：累计折旧　56

　　2、

　　<1>、【正确答案】①结转固定资产并调整20×7年下半年应计提的折旧

　　借：固定资产2000

　　　　贷：在建工程　2000

　　借：以前年度损益调整　　50

　　　　贷：累计折旧　　　　　　50

　　借：以前年度损益调整　　　190

　　　　贷：在建工程　　　　　　　190

　　②无形资产差错的调整

　　20×8年期初无形资产摊销后的净值＝400－（400／5×1.5）＝280（万元）

　　借：无形资产　　　400

　　　　贷：以前年度损益调整　　　280

　　　　　　累计摊销　　　　　　　120

　　③对重组义务差错的调整

　　借：预计负债7

　　　　贷：以前年度损益调整——管理费用7

　　④投资性房地产差错的调整

　　借：投资性房地产　　2500

　　　　投资性房地产累计折旧　　88

　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　1940

　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　64.8

　　　　　　利润分配—未分配利润　　　　　583.2

　　借：投资性房地产——公允价值变动100

　　　　贷：以前年度损益调整——公允价值变动损益100

　　⑤对亏损合同差错的调整

　　借：存货跌价准备900

　　　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失　　900

　　借：以前年度损益调整——营业外支出　　　720

　　　　贷：预计负债　　　　720

　　【答案解析】对资料5的分析：

　　执行合同损失=3000×（1.6-1.2）=1200（万元）；不执行合同违约金损失=3000×1.2×20%=720（万元），退出合同（即不执行合同）的最低净成本=720+（1.6-1.5）×3000=1020万元，因此应选择支付违约金方案，按市价考虑计提存货跌价准备300万元，同时确认预计负债720万元。

　　<2>、【正确答案】会计估计变更的会计处理

　　20×8年应计提的折旧金额

　　＝（10500－500）/10/2＋[10500－（10500－500）/10×1.5]/（6－1.5）/2

　　＝1500（万元）

　　3、【正确答案】（1）2007年1月1日

　　①溯调整固定资产的入账价值：

　　2003年12月31日应确认的预计负债＝4000×（P/F，5%，30）＝925.6（万元）

　　借：固定资产925.6

　　　　贷：预计负债925.6

　　②追溯调整2003年12月31日－2007年1月1日应补提的累计折旧

　　应补提的累计折旧＝925.6÷30×3＝92.6（万元）

　　借：利润分配—未分配利润92.6

　　　　贷：累计折旧92.6

　　③追溯调整2003年12月31日－2007年1月1日应确认的财务费用：

　　应确认的财务费用＝4000×（P/F，5%，27）－925.6＝145.6（万元）

　　借：利润分配—未分配利润145.6

　　　　贷：预计负债145.6

　　④调整利润分配和盈余公积：

　　借：盈余公积23.8[（92.6＋145.6）×10%]

　　　　贷：利润分配—未分配利润23.8

　　（2）2007年1月1日资产负债表部分项目的调整数

　　（3）2007年固定资产计提折旧＝（30000＋925.6）÷30＝1030.9（万元）

　　借：制造费用1030.9

　　　　贷：累计折旧1030.9

　　2007年应确认的财务费用＝1071.2×5%＝53.6（万元）

　　借：财务费用53.6

　　　　贷：预计负债53.6

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