2014年注册会计师考试《会计》第二十五章练习题

　　2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。

　　第二十五章　合并财务报表

　　一、单项选择题

　　1、下列有关合并会计报表的表述中，不正确的是（　）。

　　A、母公司应当将其控制的大部分子公司（含特殊目的主体等）纳入合并范围；但是小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司，不应当纳入合并范围

　　B、母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围

　　C、因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时不应当调整合并资产负债表的期初数

　　D、某些情况下企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进而是在证券市场上购进的，这种情况下，购入方确认的金融资产与发行方确认的应付债券抵销时可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目

　　2、非同一控制下的企业合并中，以下关于母公司投资收益和子公司利润分配抵消分录的表述中，不正确的是（　）。

　　A、抵消母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算

　　B、抵消子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算

　　C、抵消期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算

　　D、抵消母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整

　　3、下列子公司中，应当纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（　）。

　　A、已宣告破产的原子公司

　　B、已宣告被清理整顿的原子公司

　　C、联营企业

　　D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司

　　4、M公司拥有A公司70%的股权，持有B公司30%的股权，A公司持有B公司40%的股权，则M公司直接和间接合计拥有B公司的股权为（　）。

　　A、30%

　　B、40%

　　C、70%

　　D、100%

　　5、甲、乙公司属于同一集团公司控制下的两家子公司。20×8年2月26日，甲公司以账面价值为4000万元、公允价值为3800万元的生产线作为对价，自集团公司处取得乙公司60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司相对最终控制方而言的账面净资产总额为5000万元（其中股本2000万元、资本公积1000万元、盈余公积200万元、未分配利润1800万元），公允价值为6000万元。20×8年3月5日，乙公司宣告发放20×7年度现金股利1000万元。假定不考虑其他因素影响。则合并日甲公司应编制的合并抵消分录为（　）。

　　A、借：股本2000

　　　　　 资本公积1000

　　　　　 盈余公积200

　　　　　 未分配利润1800

　　　　　 贷：长期股权投资3000

　　　　　 　　 少数股东权益2000

　　B、借：股本2000

　　　　　 资本公积1000

　　　　　 盈余公积200

　　　　　 未分配利润1800

　　　　　 贷：长期股权投资3600

　　　　　 　　少数股东权益1400

　　C、借：股本2400

　　　　　 资本公积1200

　　　　　 盈余公积240

　　　　　 未分配利润2160

　　　　　 贷：长期股权投资3600

　　　　　 　　少数股东权益2400

　　D、借：股本2400

　　　　　 资本公积1200

　　　　　 盈余公积240

　　　　　 未分配利润2160

　　　　　 贷：长期股权投资3000

　　　　　 　　少数股东权益3000

　　6、甲乙公司没有关联关系。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2010年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权。乙公司可辨认净资产账面价值（等于其公允价值）为500万元。2010年7月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，出售时，该项无形资产在乙公司账上的价值为400万元，售价为500万元，该项无形资产的使用年限是10年，净残值为零。2010年乙公司实现净利润300万元，2010年未发生其他内部交易，不考虑其他因素，则在2010年期末编制合并财务报表时，甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额为（　）。

　　A、0

　　B、1000万元

　　C、900万元

　　D、705万元

　　7、下列各种情况中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（　）。

　　A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本

　　B、A公司拥有C公司48%的权益性资本

　　C、A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本

　　D、A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本；同时A公司拥有C公司20%的权益性资本

　　8、甲公司与乙公司为母公司和子公司的关系，所得税税率均为25%。母子公司采用应收账款现值低于其账面价值的差额计提减值准备。

　　（1）2010年内部应收账款余额为1500万元，其现值为1485万元。

　　（2）2011年内部应收账款余额为1500万元，其现值为1480万元。

　　（3）税法规定，企业计提的减值准备在损失实际发生之前不得税前扣除。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、2011年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的抵消分录，不正确的是（　）。

　　A、合并资产负债表中应抵消累计计提的坏账准备20万元

　　B、合并利润表中应抵消资产减值损失5万元

　　C、合并利润表中应抵消所得税费用5万元

　　D、合并资产负债表中应抵消递延所得税资产5万元

　　<2>、2010年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税编制的抵消分录是（　）。

　　A、借：应收账款—坏账准备15

　　　　　 贷：资产减值损失15

　　借：递延所得税资产3.75

　　　　　 贷：所得税费用3.75

　　B、借：坏账准备15

　　　　　 贷：资产减值损失15

　　借：递延所得税负债15

　　　　　 贷：所得税费用15

　　C、借：应收账款—坏账准备15

　　　　　 贷：资产减值损失15

　　借：所得税费用3.75

　　　　　 贷：递延所得税资产3.75

　　D、不作抵消处理

　　9、东方公司及其子公司（中科公司）20×7年至20×9年发生的有关交易或事项如下：

　　（1）20×7年12月31日，东方公司与中科公司签订一项专利权销售合同，将自行研发的一项专利权销售给中科公司，售价为550万元，当日收取价款。专利权的成本为400万元。中科公司将购买的专利权作为无形资产，购入后即投入使用。中科公司采用年限平均法计提摊销，预计该专利权可使用5年，预计净残值为零。

　　（2）20×9年12月31日，中科公司以260万元的价格将专利权出售给独立的第三方，价款已经收取。根据税法规定，出售专利权应缴纳营业税13万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、东方公司在20×9年度合并利润表中因中科公司处置专利权确认的损失为（　）。

　　A、20万元

　　B、-20万元

　　C、7万元

　　D、-7万元

　　<2>、20×8年12月31日东方公司合并资产负债表中，无形资产应当列报的金额为（　）。

　　A、550万元

　　B、400万元

　　C、440万元

　　D、320万元

　　二、多项选择题

　　1、非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应进行调整的项目包括（　）。

　　A、初始投资时，享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额高于合并对价的部分

　　B、子公司实现的净利润母公司按照持股比例享有的部分

　　C、子公司分配现金股利

　　D、子公司发生相关事项，导致产生直接计入所有者权益的利得或者损失

　　E、子公司将自产产品改变用途作为固定资产进行使用

　　2、甲公司为乙公司的母公司，2011年末甲公司应收乙公司1000万元账款，甲公司按照应收账款余额的5%计提坏账准备，下面甲公司合并报表中正确的抵消分录为　（　）。

　　A、借：应付账款1000

　　　　　 贷：应收账款1000

　　B、借：应收账款1000

　　　　　 贷：应付账款1000

　　C、借：资产减值损失50

　　　　　 贷：应收账款－坏账准备50

　　D、借：应收账款－坏账准备50

　　　　　 贷：资产减值损失50

　　3、关于母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表的反映，下列说法中正确的有（　）。

　　A、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

　　B、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司自取得控制权日起至报告期末止的现金流量纳入合并现金流量表

　　C、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的现金流量纳入合并现金流量表

　　D、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表

　　4、下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（　）。

　　A、甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业

　　B、甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业

　　C、甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业

　　D、甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业

　　E、甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业

　　5、甲公司系主要从事小轿车及配件的生产和销售的上市公司。甲公司部分股权投资情况如下：

　　（1）甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%。因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2012年度的净利润将大幅度下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。乙公司拥有35%股份的Y公司另有20%的股份由甲公司拥有。

　　（2）甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%。因生产过程及产品不符合新环保要求，丙公司已于2011年11月停产清理整顿，且预计其后不会再开工生产。

　　（3）甲公司拥有丁公司有表决权资本的50%。丁公司另外50%的表决权资本由另一股东A公司拥有。投资协议约定股东享有的丁公司财务和生产经营决策权由投资比例决定。

　　（4）甲公司拥有X公司40%股份，X公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。X公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

　　甲公司2012年年初及2012年度与相关被投资企业的部分交易资料如下：

　　①乙公司年初存货中有1000万元系于2011年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售小轿车的销售毛利率为20%。该批小轿车已在2012年度对外销售50%。2012年度乙公司又从甲公司购入小轿车3000万元，至2012年末，乙公司已对外销售20%。乙公司的购货款项均已结算。

　　②丁公司2012年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为4000万元，销售毛利率为25%。至2012年末，该批汽车配件全部未对外销售③X公司2012年3月从甲公司购入管理部门用的小轿车1000万元确认为固定资产，甲公司销售产品给X公司的销售毛利率为20%。款项已经结算。X公司购买该固定资产按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。假定不考虑相关税费。

　　要求：根据上述资料回答下列各题。

　　<1>、在甲公司2012年度合并报表编制时，下列企业应纳入甲公司合并范围的有（　）。

　　A、乙公司

　　B、丙公司

　　C、丁公司

　　D、X公司

　　E、Y公司

　　<2>、对于甲公司与乙公司发生的内部交易，甲公司2012年合并报表编制时，下列处理中正确的有（　）。

　　A、调减甲公司年初未分配利润200万元

　　B、调减甲公司营业收入3000万元

　　C、调减甲公司营业成本1620万元

　　D、调减甲公司营业成本2620万元

　　E、调减乙公司存货580万元

　　6、ABC集团公司拥有甲上市公司70%的有表决权股份。甲公司是一家从事电子产品生产的公司。甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市。2011年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：

　　（1）A公司。A公司系ABC集团财务公司，主要负责ABC集团所属单位和甲公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，注册资本60亿元。甲公司拥有A公司49%的有表决权股份，ABC集团公司直接拥有A公司51%的有表决权股份。

　　（2）B公司。B公司是化纤类境内、外上市公司，注册资本为50亿元。甲公司拥有B公司42%的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司18%的有表决权股份，其余为H股及A股的流通股股东。B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。

　　（3）C公司。C公司系境内上市的油品销售类公司，注册资本为20亿元。甲公司拥有C公司28%的有表决权股份，是C公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22%、11%的有表决权股份。甲公司与C公司的其他股东之间不存在关联方关系；C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。

　　（4）D公司。D公司的注册资本为18亿元。甲公司对D公司的出资比例为50%，D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50%。D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派（含董事长），其余3名由其他股东委派。D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享D公司的利润或承担相应的亏损。

　　（5）E公司。E公司系中外合资公司，注册资本为80亿元。甲公司对E公司的出资比例为50%。E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、下列关于甲公司2011年度合并财务报表合并范围的表述中，正确的有（　）。

　　A、A公司不纳入甲公司合并范围

　　B、B纳入甲公司合并范围

　　C、C公司不纳入甲公司合并范围

　　D、D纳入甲公司合并范围

　　E、E公司不纳入甲公司合并范围

　　<2>、下列有关甲公司长期股权投资后续计量的表述中，不正确的有（　）。

　　A、甲公司对A公司的投资无控制权，但具有重大影响，长期股权投资后续计量采用权益法核算

　　B、甲公司虽然拥有B公司42%的有表决权股份，但是甲公司对B公司的投资具有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算

　　C、甲公司拥有C公司28%的有表决权股份，由于是C公司的第一大股东，甲公司对B公司的投资具有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算

　　D、由于甲公司对D公司的出资比例为50%，所以无控制权，长期股权投资后续计量采用权益法核算

　　E、虽然甲公司对E公司的出资比例为50%，但是公司日常经营管理由甲公司负责。所以有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算

　　7、2010年4月2日，A公司与B公司签订购买B公司持有的C公司（非上市公司）70%股权的合同。假设A公司与B公司在发生该交易之前没有任何关联方关系。

　　（1）A公司以银行存款8000万元为对价，2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。C公司可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中：股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。

　　（2）C公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有一项资产存在差异，即管理用固定资产的账面价值为8500万元，公允价值9000万元。

　　C公司该项固定资产未来仍可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定一致。

　　（3）C公司2010年7月1日至12月31日实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元；2010年8月1日宣告分派现金股利255万元。

　　（4）A公司2010年9月销售100件产品给C公司，每件售价8万元，增值税税率为17%，每件成本7.5万元，C公司2010年对外销售60件。

　　（5）该合并采用应税合并，适用的所得税税率为25%，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、下列有关A公司2010年末合并财务报表抵销分录的表述，正确的有（　）。

　　A、抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润20万元

　　B、因抵销存货价值中包含未实现内部销售利润而确认递延所得税资产5万元

　　C、为C公司的固定资产补提折旧25万元

　　D、按照权益法调整增加长期股权投资的账面价值672万元

　　E、抵销少数股东权益项目的金额为3366万元

　　<2>、关于2010年企业合并的会计处理中，正确的有（　）。

　　A、2010年6月30日为购买日

　　B、初始投资成本为8000万元

　　C、购买日的合并商誉为650万元

　　D、购买日抵销少数股东权益项目的金额为3150万元

　　E、购买日抵销子公司的资本公积为1500万元

　　三、计算题

　　1、甲公司是长期由长城集团控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。

　　（1）2×10年6月30日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：

　　①丙公司。甲公司拥有丙公司30%的有表决权股份，长城集团拥有丙公司10%的有表决权股份。丙公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，1名由长城集团委派，其他3名由其他股东委派。按照丙公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。长城集团与除甲公司外的丙公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对丙公司的该项股权系2×10年1月1日支付价款11000万元取得，取得投资时丙公司净资产账面价值为35000万元。丙公司发行的股份存在活跃的市场报价。

　　②丁公司。甲公司拥有丁公司8%的有表决权股份，丙公司拥有丁公司25%的有表决权股份。甲公司对丁公司的该项股权系2×10年3月取得。丁公司发行的股份不存在活跃的市场报价、公允价值不能可靠确定。

　　③戊公司。甲公司拥有戊公司60%的有表决权股份。甲公司该项股权系2×10年1月1日取得，投资成本为6000万元，当日戊公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。戊公司发行的股份存在活跃的市场报价。

　　④己公司。甲公司拥有己公司5%的有表决权股份。甲公司该项股权系2×10年2月取得。己公司发行的股份存在活跃的市场报价。

　　⑤庚公司。甲公司拥有庚公司40%的有表决权股份，戊公司拥有庚公司30%的有表决权股份。甲公司的该项股权系20×7年取得。庚公司发行的股份存在活跃的市场报价。

　　⑥辛公司。甲公司接受委托对西山国际的全资子公司辛公司进行经营管理。托管期自2×10年6月30日开始，为期2年。托管期内，甲公司全面负责辛公司的生产经营管理并向西山国际收取托管费，辛公司的经营利润或亏损由西山国际享有或承担，西山国际保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、西山国际之间不存在关联方关系。

　　（2）2×10年至2×12年，甲公司与下列公司发生的有关交易或事项如下：

　　①为了处置2×12年末账龄在5年以上、账面余额为5500万元、账面价值为3000万元的应收账款，丙公司管理层2×12年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。

　　方案1：将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给甲公司的子公司（戊公司），并由戊公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

　　方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元，丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

　　②经董事会批准，甲公司2×10年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向庚公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为庚公司2×10年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2×11年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2×12年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。

　　庚公司2×10年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计庚公司截止2×11年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。

　　2×11年度，庚公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计庚公司截止2×12年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。

　　2×12年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予庚公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的庚公司管理人员600万元。2×12年初至取消股权激励计划前，庚公司有1名管理人员离职。

　　每份现金股票增值权公允价值如下：2×10年1月1日为9元；2×10年12月31日为10元；2×11年12月31日为12元；2×12年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。

　　③2×12年12月1日，甲公司因资金困难，将其持有的戊公司60%的股权出售给集团外部的第三方，甲公司所持有戊公司60%股权的公允价值为8000万元。2×12年12月31日，戊公司的股东变更登记手续办理完成。

　　戊公司2×10年1月1日到12月31日期间实现净利润800万元。2×11年1月至2×12年12月31日期间实现净利润2000万元。

　　<1>、分析、判断甲公司在编制2×10年度合并财务报表时应当将丙公司、丁公司、戊公司、己公司、庚公司、辛公司中的哪些公司纳入合并报表范围？

　　<2>、根据资料（2）①，分别方案1和方案2，简述应收账款处置在丙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。

　　<3>、根据资料（2）②，计算股权激励计划的实施对甲公司2×10年度和2×11年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

　　<4>、根据资料（2）②，计算股权激励计划的取消对甲公司2×12年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

　　<5>、根据资料（2）③，计算甲公司因处置戊公司股权而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。

　　2、甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：

　　（1）2009年1月1日，甲公司以银行存款5500万元，自乙公司购入ABC公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全资子公司。

　　ABC公司2009年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7500万元（与ABC公司本身所有者权益的账面价值一致），其中股本为4000万元、资本公积为1500万元、盈余公积为1300万元、未分配利润为700万元。

　　ABC公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为8500万元。

　　各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。

　　（2）2009年ABC公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品单位成本为1.5万元。

　　2009年ABC公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品50件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元.

　　2009年3月甲公司从ABC公司购进B商品1件，购买价格为100万元，成本为80万元。甲公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。

　　ABC公司2009年实现净利润1250万元，提取盈余公积125万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积150万元（已考虑所得税因素）。

　　（3）ABC公司2010年实现净利润1600万元，提取盈余公积160万元，分配现金股利1000万元。2010年ABC公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的资本公积60万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积75万元（已考虑所得税因素）。

　　2010年ABC公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.9万元。

　　2010年12月31日，ABC公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。

　　<1>、编制甲公司购入ABC公司80%股权的会计分录。

　　<2>、编制甲公司2009年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。

　　<3>、编制甲公司2009年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。

　　<4>、编制甲公司2010年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。

　　<5>、编制甲公司2010年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。

　　3、甲公司为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司进行了一系列投资和资本运作。

　　（1）甲公司于20×0年10月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议，主要内容如下：

　　①以乙公司20×0年10月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司以投资性房地产和无形资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得了乙公司75%的股权。

　　甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。甲公司与丙公司不具有关联方关系。

　　②该合并合同于20×1年1月1日已获股东大会通过，并于当日办理了股权登记手续，当日甲公司投资性房地产的账面价值为5000万元（原值为6000万元，已计提折旧1000万元），公允价值为5700万元，不考虑处置投资性房地产的相关税费；无形资产的原值3600万元，已计提摊销额600万元，公允价值为3300万元，处置该项无形资产应交营业税165万元。

　　20×1年1月1日乙公司的可辨认净资产的账面价值为10500万元，其中，股本为5000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为100万元，未分配利润为900万元。乙公司可辨认净资产公允价值为10600万元，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值存在的差异由以下事项产生：

　　（2）甲公司20×1年5月15日从乙公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款877.50万元（增值税税率17%），以银行存款支付，另付第三方运费和安装费75万元，6月18日投入管理部门使用。该设备系乙公司生产，其成本为600万元。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。

　　（3）20×1年1月1日，乙公司按照961万元的价格发行公司债券，面值为1100万元，年末按票面利率3%计提利息，下年年初支付。该债券在第五年兑付（不得提前兑付）本金及最后一期利息。甲公司于发行当日全额购买了乙公司所发行的该项债券，划分为持有至到期投资，债券的面值1100万元，实际支付价款为961万元，不考虑交易费用，实际利率为6%。

　　（4）乙公司20×1年度实现净利润3111.25万元（均由投资者享有）。20×1年度末乙公司计提法定盈余公积311.125万元。乙公司20×1年因持有可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为100万元（已经扣除所得税影响）。20×1年度乙公司宣告分配现金股利510万元。

　　（5）乙公司20×2年度实现净利润4087.5万元（均由投资者享有）。20×2年度末乙公司计提法定盈余公积408.75万元。乙公司20×2年因持有可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为200万元（已经扣除所得税影响）。20×2年乙公司宣告分配现金股利1410万元。

　　（6）20×3年1月3日甲公司出售乙公司70%的股权，出售后甲公司对乙公司的持股比例为5%，无法控制乙公司。出售价款为16800万元，剩余股权在丧失控制权日的公允价值为1200万元。

　　（7）各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同，固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与会计处理相同。该合并为应税合并，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。

　　要求（计算结果保留两位小数）：

　　<1>、判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由；

　　<2>、计算20×1年1月1日的合并成本并编制投资时的会计分录；

　　<3>、计算20×1年1月1日购买日合并商誉，编制购买日合并财务报表的调整抵消分录；

　　<4>、分别编制20×1年12月31日和20×2年12月31日合并报表全部调整抵消分录；

　　<5>、编制20×3年1月3日甲公司处置乙公司股权的会计分录；

　　<6>、计算甲公司20×3年1月3日丧失控制权日在合并财务报表中确认的处置投资收益，并编制与确认的处置投资收益相关调整分录。

　　4、甲公司和乙公司均是宏达公司的子公司，2011年6月30日甲公司出售一批商品给乙公司，该商品成本为1200万元，不含税售价1800万元，乙公司作为工程物资，用于一项管理用固定资产的建设，当年该批工程物资有一半用于在建工程，剩余部分在2012年全部使用，全部用于该项目的建设，该固定资产在6月份达到预定可使用状态，预计使用年限为3年，直线法折旧，预计净残值为0.甲乙公司均为一般纳税人，增值税税率为17%。

　　要求：不考虑所得税的影响和其他因素，回答下列问题。

　　<1>、编制2011年宏达公司合并报表中就该事项的抵消分录。

　　<2>、编制2012年宏达公司合并报表中就该事项的抵消分录。

　　<3>、编制2013年宏达公司合并报表中就该事项的抵消分录。

　　<4>、编制2014年宏达公司合并报表中就该事项的抵消分录。

　　<5>、编制2015年该项固定资产达到使用期限之后仍在使用，编制合并报表中就该事项的抵消分录。

　　<6>、若该项固定资产使用期满之后处置，并取得处置收益5万元，编制合并报表中就该事项的抵消分录。

　　5、甲、乙公司属于母子公司关系，增值税税率为17%，所得税税率为25%，2011、2012和2013年有关业务如下：

　　（1）2011年甲公司向乙公司出售A商品100件，售价为9.5元/件，成本为5.5元/件，乙公司取得后作为存货管理，当年出售了40件，期末A商品的可变现净值为6元/件。

　　（2）2012年乙公司对外售出A商品30件，其余部分期末形成存货，2012年末进行减值测试时发现，A商品的可变现净值下降至5元/件。

　　（3）2013年甲公司又出售给乙公司A商品一批，共100件，该批商品成本为4元/件，售价为8元/件，当年乙公司出售A商品80件，期末A商品的可变现净值为3.5元/件。

　　假定存货均采用先进先出法核算，回答下列问题。

　　<1>、编制甲公司2011年合并报表中的抵消分录。

　　<2>、编制甲公司2012年合并报表中的抵消分录。

　　<3>、编制甲公司2013年合并报表中的抵消分录。

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