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【不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16％
【不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16％，原材料按实际成本核算，2018年12月初，A材料账面余额为90 000元。该企业12月份发生的有关经济业务如下：
（1）5日，购入A材料1 000千克，增值税专用发票上注明的价款为300 000元，增值税税额为48 000元。另支付该批材料的运费4 000元，增值税税额为400元，支付该批材料的保险费1 000元，增值税税额为60元，已取得增值税专用发票。运输过程中发生合理损耗10千克。材料已验收入库，款项均已通过银行付讫。
（2）15日，委托外单位加工B材料（属于应税消费品），发出B材料成本为70 000元，支付加工费20 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3 200元，由受托方代收代缴的消费税为10 000元，材料加工完毕验收入库，款项均已支付。材料收回后用于继续生产应税消费品。
（3）20日，领用A材料60 000元，用于企业专设销售机构办公楼的日常维修，购入A材料时支付的相应增值税税额为9 600元。
（4）31日，生产领用A材料一批，该批材料成本为15 000元。
要求：
根据上述资料，假定取得的增值税专用发票均已经税务机关认证，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用元表示）。
（1）根据资料（1），下列各项中，应计入外购原材料实际成本的是（ ）。
A.运输过程中的合理损耗
B.采购过程中发生保险费
C.增值税专用发票上注明的价款
D.增值税发票上注明的增值税税额
（2）根据资料（1），下列各项中，关于甲企业采购A材料的会计处理结果正确的是（ ）。
A.记入“原材料”科目的金额为305 000元
B.记入“原材料”科目的金额为353 500元
C.记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目的金额为48 460元
D.记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目的金额为47 960元
（3）根据资料（2），下列各项中，关于甲企业委托加工业务会计处理表述正确的是（ ）。
A.收回委托加工物资的成本为90 000元
B.收回委托加工物资的成本为100 000元
C.受托方代收代缴的消费税10 000元应计入委托加工物资成本
D.受托方代收代缴的消费税10 000元应记入“应交税费”科目的借方
（4）根据资料（3），下列各项中，甲企业专设销售机构办公楼日常维修领用A材料会计处理正确的是（ ）。
A.借：销售费用 60 000
贷：原材料——A材料 60 000
B.借：在建工程 69 600
贷：原材料——A材料 60 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 9 600
C.借：销售费用 69 600
贷：原材料——A材料 60 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 9 600
D.借：在建工程 60 000
贷：原材料——A材料 60 000
（5）根据期初资料、资料（1）至（4），2018年12月31日甲企业A材料的结存成本为（ ）元。
A.304 800
B.315 000
C.319 720
D.320 000
查看答案解析
【答案】
1.ABC2.AC
3.AD
4.A
5.D
【解析】
1.购入材料的实际成本包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用。一般纳税人购进原材料的进项税额是可以抵扣的，不计入原材料的实际成本。 2.计入原材料科目的金额＝300 000（原材料价款）＋1 000（保险费）＋4 000（运杂费）＝305 000（元）
本题的分录是：
借：原材料——A材料 （300 000＋1 000＋4 000）305 000
应交税费——应交增值税（进项税额） （48 000＋400＋60）48 460
贷：银行存款 353 460
3.收回委托加工物资成本＝70 000（B材料成本）＋20 000（加工费）＝90 000（元），委托加工物资继续生产的消费税记在借方留待抵扣，不计在成本中。
借：委托加工物资 70 000
贷：原材料——B材料 70 000
借：委托加工物资 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 200
——应交消费税 10 000
贷：银行存款 33 200
4.领用原材料用于办公楼日常维修，所用外购物资的增值税进项税额全额抵扣，不需处理，同时专设销售机构办公楼的日常维修费应该计入销售费用。
5.2018年12月31日甲企业A材料的结存成本＝90 000（期初余额）＋305 000（本期购入）－60 000（维修领用）－15 000（生产领用）＝320 000（元）。
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