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注税《税一》:应交消费税

来源: 正保会计网校 编辑: 2010/03/01 14:14:18 字体:

  1.一般会计处理
  借:营业税金及附加
    贷:应交税费——应交消费税
  【要点提示】记住消费税的归属科目。
  2.特殊会计处理
  (1)用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面,此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。
  
  借:营业税金及附加
    贷:应交税费——应交消费税
  借:在建工程
    贷:库存商品
      应交税费——应交增值税(销项税额)
          ——应交消费税
  ①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面
  A.借:长期股权投资
     贷:主营业务收入或其他业务收入
       应交税费——应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)
  B.同时结转成本:
  借:主营业务成本或其他业务成本
    存货跌价准备
    贷:库存商品或原材料
  C.计算应交消费税
  借:营业税金及附加
    贷:应交税费——应交消费税
  ②用应税消费品用于在建工程(非生产经营用动产)时
  借:在建工程
    存货跌价准备
    贷:库存商品(账面余额)
      应交税费――应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)
          ――应交消费税(按计税价计算消费税额)
  【要点提示】掌握账务处理,注意与增值税的视同销售联系在一起理解。
  (2)委托加工应税消费品

  ①如果收回后直接用于对外销售的  由受托方代交的消费税计入加工物资的成本:
  借:委托加工物资
    贷:银行存款或应付账款
  ②如果收回后再加工然后再出售的  A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费----应交消费税”的借方:
  借:应交税费——应交消费税
    贷:银行存款
  B.最终产品出售时,按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方:
  借:营业税金及附加
    贷:应交税费——应交消费税
  C.最后,再补交其差额即可。
  ③受托方受托加工或翻新改制金银首饰,交纳消费税时  借:营业税金及附加
    贷:应交税费——应交消费税
  【要点提示】对于委托加工应税消费品的会计处理,考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。委托加工物资的入账成本计算是单选题的常见选材,委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见选材。

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