【考点精讲】

与投资性房地产有关的后续支出（中级会计实务）

（1）资本化的后续支出

与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。例如，企业为了提高投资性房地产的使用效能，往往需要对投资性房地产进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，或者通过装修而改善其室内装潢，改扩建或装修支出满足确认条件的，应当将其资本化。

（例题-单选题）2011年3月，甲公司与乙公司的一项写字楼经营租赁合同即将到期，该写字楼按照公允价值模式进行后续计量，为了提高写字楼的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对写字楼进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将写字楼出租给丙公司。3月31日，与乙公司的租赁合同到期，写字楼随即进入改扩建工程，当日“投资性房地产—成本”科目余额为10000万元，“投资性房地产—公允价值变动”借方科目余额为2000万元。12月10日，写字楼改扩建工程完工，共发生支出5000万元，即日按照租赁合同出租给丙公司。改扩建支出属于资本化的后续支出。甲公司改扩建完工后的投资性房地产入账价值为（ ）万元。

A.17000

B.13000

C.3000

D.10000

答案：A

解析：①2011年3月31日，投资性房地产转入改扩建工程

借：投资性房地产—在建12000

贷：投资性房地产—成本10000

—公允价值变动2000

②2011年改扩建工程期间

借：投资性房地产—在建5000

贷：银行存款等5000

③2011年12月10日，改扩建工程完工

借：投资性房地产—成本17000

贷：投资性房地产—在建17000

（2）费用化的后续支出

不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

【疑难问题解答】

经济法主体的特殊性（经济法）

解答：（1）经济法主体是依据经济法而享有权力或权利。并承担相应义务的组织体或个体。这里的组织体，可能是立法机关或执法机关，也可能是各类企业或非营利组织等；这里的个体，即法律上的非组织体，如本国公民、外国人，等等。可见，经济法的主体可以由传统法上的各类主体转化而来。

（2）同一主体，由于受不同的法律规制，因而其角色可能会有所不同。如市场主体，无论它在经济法的各个部门法中的称谓如何。只要依据经济法来享有权利和承担义务，就是经济法的主体。政府不仅是行政法的主体，也可以宏观调控主体或市场规制主体的身份，成为经济法上的主体。

（3）经济法主体分为调制主体和调制受体两类，具体又包括“调控主体与受控主体”，以及“规制主体与受制主体”这两类主体组合。经济法的主体组合，存在着主体的差异性，这是经济法特殊性的一种表现。不具有独立的民事主体资格的主体，同样可以成为经济法主体，例如，合伙、不具有法人资格的社团、企业的分支机构或内部组织等。

（4）经济法主体的构成体现为一种“二元结构”，即可以分为调制主体与调制受体，并可以进一步分为调控主体与受控主体，以及规制主体与受制主体。体现了经济法主体的复杂性。

（5）经济法主体资格取得有特殊性：调制主体的资格取得源于宪政性法律，在主体职权方面，更强调有关宏观调控和市场规制职能的行使，更强调其经济管理职能。宏观调控和市场规制职能的行使，调制受体主要由民商法确定其资格，市场准入方面，由专门的经济法规范对其主体的资格作出专门的限定。

【易错易混辨析】

D0与D1的区别（财务管理）

（1）“D0”指的是最近已经发放的股利

“D0”的常见叫法包括“最近支付的股利”、“刚刚支付的每股股利”、“最近一次发放的股利”、“上年的每股股利”、“去年的每股股利”、“刚刚发放的股利”、“最近刚发的股利”、“今年发放的股利”；

（2）“D1”指的是预计要发放的第一期股利

“D1”常见的叫法包括“本年将要派发的股利”、“今年将要派发的股利”、“本年将要发放的股利”、“今年将要发放的股利”、“预计第一年的每股股利”、“第一年预期股利”、“预计的本年股利”、“本年的股利”、“今年的股利”、“一年后的股利”、“第一年的股利”。

（3）“D0”和“D1”的本质区别是：与D0对应的股利“已经支付”，而与D1对应的股利“还未支付”。

【历年考题剖析】

企业的固定资产由于技术进步等原因，确定需要加速折旧的，根据企业所得税法律制度的规定，可以采用加速折旧的方法有（ ）。（经济法-多选题-2010年）

A.年数总和法

B.当年一次性折旧

C.双倍余额递减法

D.缩短折旧年限，但最低折旧年限不得低于法定折旧年限的50%

答案：AC

解析：根据规定，采取加速折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

点评：根据企业所得税法的规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。本题问的是“可以采用加速折旧的方法”，只有双倍余额递减法和年数总和法。

【答疑精华】

投资性房地产在处置或转让时的相关注意事项？（中级会计实务）

解答：（1）一般来说，投资性房地产作为企业的其他业务活动核算，所以在处置投资性房地产时，要通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。投资性房地产业务属于企业的主要经营业务的，则应该通过“主营业务收入”、“主营业务成本”科目处理。

（2）成本模式下的处置：

借：银行存款（处置收入净额）

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

（3）公允价值模式的处置：

借：银行存款（处置收入净额）

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

贷：投资性房地产—成本

—公允价值变动（或借记）

借：公允价值变动损益

贷：其他业务成本（或相反分录）

借：资本公积—其他资本公积（按投资性房地产在转换日计入资本公积的金额）

贷：其他业务成本