【考点精讲】

存货的税务处理和投资资产的税务处理（税法Ⅱ）

存货的税务处理：

（1）存货的计税基础

存货按照以下方法确定成本：

①通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；

②通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；

③生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。

（2）存货的成本计算方法

企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。

企业转让以上资产，在计算企业应纳税所得额时，资产的净值允许扣除。其中，资产的净值是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。

投资资产的税务处理：

投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资而形成的资产。

（1）投资资产的成本

投资资产按以下方法确定投资成本：

①通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；

②通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

（2）投资资产成本的扣除方法

企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

【疑难问题解答】

自行开发无形资产的研究阶段与开发阶段（财务与会计）

研究阶段：是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。

开发阶段：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断，将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。

根据企业会计准则的规定，企业内部研究开发项目发生的支出，按下列规定处理：

（1）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

（2）开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。

（3）无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当按其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

对于企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能予以资本化：

（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

【易错易混辨析】

如何区分行政许可与行政审批？（税收相关法律）

行政许可和行政审批不完全是同一个概念。从逻辑学上分析，两者之间是种属关系。行政审批是母概念，行政许可是子概念。行政许可是行政审批，但行政审批不一定都是行政许可。

行政许可与行政审批的区别主要体现在以下几个方面：

（1）行政许可是一种行政法学上的概念，我们更多的是在法律意义上使用；行政审批是一种行政管理学上的概念，更多的是在行政管理意义上使用。

（2）行政许可是一种外部行政行为；行政审批则主要是内部行政行为。

（3）二者的救济途径有所不同。行政许可是一种具体行政行为，行政相对人如果认为该行政许可侵害了自己的利益，可以以行政复议或者行政诉讼的方式救济；而对行政审批不服通常不能提起行政复议、行政诉讼。

同时，需要指出的是，一方面，《行政许可法》实施前已存在的行政审批，如果符合《行政许可法》的规定，则应转化为行政许可，其设定和实施应当严格按照《行政许可法》的规定进行规范。另一方面，由于性质决定，行政许可并不能完全取代行政审批，在实际工作中，行政许可与行政审批将长期同时存在。

【历年考题剖析】

1.某企业为增值税一般纳税人，2011年1月15日通过银行划账上缴2010年12月应纳增值税额12000元，则正确的会计处理为（ ）。（税务代理实务-单选题-2011年）

A.借：以前年度损益调整12000

贷：银行存款12000

B.借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）12000

贷：银行存款12000

C.借：以前年度损益调整12000

贷：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）12000

D.借：应交税费—未交增值税12000

贷：银行存款12000

答案：D

解析：在月末，企业“应交税费—应交增值税”二级科目存在贷方余额，企业做如下分录：

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费—未交增值税

在下月初缴纳本月应纳税款时，做如下分录：

借：应交税费—未交增值税

贷：银行存款

2.甲企业（系增值税一般纳税人）某月“库存商品”账户的贷方发生额大于当期结转的主营业务成本，则甲企业有可能发生了（ ）。（税务代理实务-多选题-2012年）

A.商业折扣行为

B.自产货物因管理不善被盗的行为

C.在建工程领用自产货物行为

D.将自产货物抵偿债务的行为

E.将自产货物用于无偿赠送给敬老院行为

答案：BCE

解析：商业折扣行为、将自产货物用于抵偿债务，都是正常结转成本，将“库存商品”的金额结转到“主营业务成本”中；自产货物因管理不善被盗的行为，“库存商品”的金额要结转到“待处理财产损溢”中；在建工程领用自产货物，“库存商品”的金额应结转到“在建工程”中；将自产货物用于无偿赠送给敬老院，“库存商品”的金额转入“营业外支出”中。所以选项B、C、E都是可能发生的。