【考点精讲】

关于卷烟消费税计算的规定（税法）

凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用任何辅料，均属于本税目的征收范围。包括卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝。

按照国税函［2001］955号规定，从2001年12月20日起，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：

1.回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。

2.回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。

自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价税，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税。卷烟消费税在生产和批发两个环节征收。

【疑难问题解答】

1.通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并的会计处理（会计）

解答：通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并，需要分别个别报表和合并报表进行处理：

（1）个别财务报表

A.在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；

B.购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，因被投资方可供出售金融资产公允价值变动确认为资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。

（2）合并财务报表

A.对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。

B.合并成本

合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值

C.合并商誉

购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值×母公司%

D.购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。

2.国有企业改制（经济法）

解答：企业改制是改革企业体制的简称。企业改制的核心是经济机制的转变和企业制度的创新，实质是调整生产关系以适应生产力发展的需要。

而目前经济市场中，“公司”是现代企业制度的核心，所以“企业改制”，一般是将“非公司的企业”改为“公司”，而不能说将“公司”改制为“企业”。

此为，也更多的侧重于非国有资本的发展，所以是将“国有的”改为“非国有的”。

3.国家授权投资机构的理解（经济法）

解答：国家授权投资机构是政府对企业国有资产行使出资者权利的中介机构，授权后代表国家行使出资者权利。（行使出资者权利的公司必须是国家独资设立，不能有两个以上的投资主体。）

国家授权投资机构是介于政府与国有企业之间的中介性组织，代表国家经营其授权范围内的国有资产，并对其经营的国有资产的保值增值负责。国家授权投资的机构必须是一个经济实体，是在工商行政管理部门注册登记的企业法人。

比如国电集团、宝钢集团、中国电信、中石化等中央企业是国家授权投资机构（目前有32家中央企业成为国家授权投资机构）。

【易错易混辨析】

误受风险和误拒风险的区分（审计）

首先，我们要明白误受风险：是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。误拒风险：是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。下面举例如下：

比如：在审计A公司时，由于存货很多，注册会计师不可能一一检查。因此，我们只有抽取一部分样本进行监盘，假设A公司有1000多种存货。注册会计师选取其中10种进行监盘。如果样本没有问题，注册会计师认为所有的存货不存在问题，但是还有990种没有监盘，它们可能是存在问题的。所以说我们发生误受风险的可能性很大。

如果1000种存货中有999种都不存在问题，但是有一种存货有问题，由此注册会计师推出存货存在重大错报，但实际上这种情况错报存在的可能性要小许多。

因此在细节测试中，可接受的抽样风险主要是指抽样风险中的误受风险，有时也包括误拒风险。

【历年考题剖析】

假设其他因素不变，在税后经营净利率大于税后利息率的情况下，下列变动中不利于提高杠杆贡献率的是（ ）。（财务成本管理-单选题-2012年）

A.提高税后经营净利率

B.提高净经营资产周转次数

C.提高税后利息率

D.提高净财务杠杆

答案：C

解析：杠杆贡献率＝（净经营资产净利率－税后利息率）×净财务杠杆＝（税后经营净利率×净经营资产周转次数－税后利息率）×净财务杠杆，所以选项A、B、D都可以提高杠杆贡献率，选项C提高税后利息率会降低杠杆贡献率。

点评：本题考核“杠杆贡献率”的知识点。该知识点在正保会计网校2012年注会《财务成本管理》课程“考试中心”特色班模拟试题（一）计算分析题第1题中涉及、特色班模拟试题（二）综合题第1题中涉及、实验班模拟题（一）单项选择题第2题。在2012年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南•注会财管》第30页单项选择题第10题、多项选择题第8题涉及该知识点；在2012年“梦想成真”系列辅导丛书之《经典题解•注会财管》第30页多项选择题第7、11题涉及该知识点。

【备考提示】

公司的目标体系（公司战略与风险管理）

财务目标体系包括：市场占有率、收益增长率、满意的投资回报率、股利增长率、股票价格评价、良好的现金流以及公司的信任度，等等。

战略目标体系包括：获取足够的市场份额，在产品质量、客户服务或产品革新等方面压倒竞争对手，使整体成本低于竞争对手的成本，提高公司在客户中的声誉，在国际市场上建立更强大的立足点，建立技术上的领导地位，获得持久的竞争优势，抓住诱人的成长机会，等等。

（1）战略目标体系的作用是让人密切注意，公司的管理层不但要提高公司的财务业绩，还要提高公司的竞争力量，改善公司长远的业务前景。

（2）财务目标体系和战略目标体系都应该从短期目标和长期目标两个角度体现出来。短期目标体系主要是集中精力提高公司的短期经营业绩和经营结果；长期目标体系则主要是促使公司的管理者考虑现在应该采取什么行动，才能使公司进入一种可以在相当长的一段时期内经营得好的状态。

（3）目标体系的建立需要所有管理者的参与。公司中的每一个单元都必须有一个具体的、可测度的业绩目标，其中，各个单元的目标必须与整个公司的目标相匹配。最理想的情形是，建立团队工作精神，组织中的每一个单元都奋力完成其职责范围内的任务，从而为公司业绩目标的完成和公司使命的实现做出应有的贡献。