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计算 K 材料的可变现净值时减去进一步加工成本，是因为 K 材料是用于生产 M 产品的，其价值需要通过最终产成品 M 产品的销售来实现。 可变现净值的定义是在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。对于直接用于出售的存货，可变现净值就是估计售价减去销售费用和相关税费 ；但对于用于生产产品的材料存货，其可变现净值要考虑材料生产出的产品的情况。 如果 M 产品的估计售价减去销售费用和相关税费后的金额，大于 M 产品的成本（K 材料成本 + 进一步加工成本），说明 K 材料没有发生减值。此时计算 K 材料可变现净值，用 M 产品的估计售价减去进一步加工成本、销售费用和相关税费，才能准确反映 K 材料预期能带来的经济利益流入，也就是其实际价值。 例如本题中，通过这样的计算方式，能判断出 K 材料的可变现净值，并与成本对比，进而确定是否减值。