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营业成本 1760 万元是这样计算得出的：甲公司向乙公司销售 A 产品，售价 2000 万元，生产成本 1400 万元。当年年末，乙公司已向集团外销售 A 产品 60%，这部分对应的成本为1400*60% = 840万元；剩余 40% 形成存货，对应的成本为1400*40% = 560万元 。在编制合并报表抵销分录时，从集团整体角度看，已对外销售部分的成本是 840 万元，而内部交易中确认的营业收入 2000 万元和营业成本 1400 万元中，需要抵销未实现内部销售损益对应的部分。合并报表中应确认的营业成本就是已对外销售部分的成本 840 万元加上剩余存货中从集团角度认可的成本（即这部分存货的初始成本 560 万元），也就是840 + 920 = 1760万元 。所以抵销分录中贷记 “营业成本” 1760 万元 。