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附有质量保证金条款的 【案例】甲公司是一家健身器材销售公司。2×18年10月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税为40万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于2×18年12月1日之前支付货款，在2×19年3月31日之前有权退还健身器材。甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20％。 在2×18年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10％的健身器材会被退回。甲公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。甲公司的账务处理如下： （1）2×18年10月1日发出健身器材。 借：应收账款 2 900 000 贷：主营业务收入 2 000 000 预计负债——应付退货款 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 400 000 借：主营业务成本 1 600 000 应收退货成本 400 000 贷：库存商品 2 000 000 （2）2×18年12月1日前收到货款。 借：银行存款 2 900 000 贷：应收账款 2 900 000 （3）2×18年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估。 借：预计负债——应付退货款 250 000 贷：主营业务收入 250 000 借：主营业务成本 200 000 贷：应收退货成本 200 000 （4）2×19年3月31日发生销售退回，假定实际退货量为400件，退货款项已经支付。 借：库存商品 160 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 32 000 预计负债——应付退货款 250 000 贷：应收退货成本 160 000 主营业务收入 50 000 银行存款 232 000 借：主营业务成本 40 000 贷：应收退货成本 40 000

附有客户额外购买选择权的销售 A餐饮有限公司20×1年国庆节期间，旗下火锅店开展“满一百送一百”的促销活动。活动规则：消费者消费满100元时，赠送100元现金抵扣券，不足部分不送；当消费者下次来店消费时可以作为现金使用于火锅菜品消费（不包含烟酒和饮料等）；现金抵扣券不找零，不兑换现金，不兑换礼物（含烟酒和饮料等）；现金抵扣券有效期至20×2年3月31日。 20×1年国庆节期间，该火锅店实现营业收入106万元（含税），实际送出现金抵扣券面值100万，预计抵扣使用率80%。 截止20×1年12月31日，消费者进店消费使用现金抵扣券面值70万元，还有30万元现金抵扣券未使用。根据以往经验估计，剩下的30万元抵扣券预计还有10万元会在失效前到店消费使用。 假定该火锅店为一般纳税人，企业所得税查账征收。 消费积分在实务中有不同的形式，如消费券、代金券、抵用券、优惠券等。 1.会计处理 火锅店授予顾客现金抵扣券是一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务。顾客消费单独售价106万元（含税）；考虑到现金抵扣券使用率（80%），火锅店估计现金抵扣券单独售价为80万元（100万元×80%，含税价）。火锅店按照单独服务（消费）和现金抵扣券单独售价的相对比例对交易价格进行分摊： 分摊至服务（消费）的交易价格=（106÷(106+80)）×106=60.41万元； 分摊至现金抵扣券的交易价格=（106÷(106+80)）×80=45.59万元。 （1）发放现金抵扣券的会计分录 借：银行存款 106.00万元 贷：主营业务收入 56.99万元（60.41÷1.06） 合同负债 43.01万元（45.59÷1.06） 应交税费——应交增值税（销项税额） 6.00万元 （2）截止20×1年12月31日现金抵扣券使用抵扣了70万，因此应按照消费者实际使用额占预期将抵扣使用的现金券（100万元×80%）的比例为基础确认收入。 使用的70万现金券应当确认的收入=70÷80×43.01=37.63万元； 剩余未使用的现金券=43.01-37.63=5.38万元（仍然作为负债）。 截止20×1年12月31日估计的会在失效前使用的现金券与初始预计相符，不调整剩余未使用现金券的合同负债价值。 借：合同负债 37.63万元 贷：主营业务收入 37.63万元