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、附有销售退回条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售、附有质量保证条款的销售的例题讲解



附有销售退回协议条款
例1:甲公司(增值税一般纳税人)于2019年11月1日向客户销售5000件健身器材,单位售价500元,单位成本400元。商品已经发出,控制权转移给客户,但尚未收款。甲公司开具价格250万元,税额32.5万元的增值专用发票。协议约定,客户在2020年3月31日之前有权退还健身器材。
①甲公司根据过去的经验,估计该批健身器材的退货率约为20%。
②在2019年12月31日,甲公司对退货率进行了重新评估,认为只有10%的健身器材会被退回。
③2020年3月31日,发生销售退回,实际退货量为500件(10%)。甲公司开具红字增值税专用发票给客户
08/12 10:24

郭老师 

08/12 10:28
附有质量保证金条款的
【案例】甲公司是一家健身器材销售公司。2×18年10月1日,甲公司向乙公司销售5 000件健身器材,单位销售价格为500元,单位成本为400元,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元,增值税为40万元。健身器材已经发出,但款项尚未收到。根据协议约定,乙公司应于2×18年12月1日之前支付货款,在2×19年3月31日之前有权退还健身器材。甲公司根据过去的经验,估计该批健身器材的退货率约为20%。
在2×18年12月31日,甲公司对退货率进行了重新评估,认为只有10%的健身器材会被退回。甲公司为增值税一般纳税人,健身器材发出时纳税义务已经发生,实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。甲公司的账务处理如下:
(1)2×18年10月1日发出健身器材。
借:应收账款 2 900 000
贷:主营业务收入 2 000 000
预计负债——应付退货款 500 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 400 000
借:主营业务成本 1 600 000
应收退货成本 400 000
贷:库存商品 2 000 000
(2)2×18年12月1日前收到货款。
借:银行存款 2 900 000
贷:应收账款 2 900 000
(3)2×18年12月31日,甲公司对退货率进行重新评估。
借:预计负债——应付退货款 250 000
贷:主营业务收入 250 000
借:主营业务成本 200 000
贷:应收退货成本 200 000
(4)2×19年3月31日发生销售退回,假定实际退货量为400件,退货款项已经支付。
借:库存商品 160 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 32 000
预计负债——应付退货款 250 000
贷:应收退货成本 160 000
主营业务收入 50 000
银行存款 232 000
借:主营业务成本 40 000
贷:应收退货成本 40 000

郭老师 

08/12 10:30
附有客户额外购买选择权的销售
A餐饮有限公司20×1年国庆节期间,旗下火锅店开展“满一百送一百”的促销活动。活动规则:消费者消费满100元时,赠送100元现金抵扣券,不足部分不送;当消费者下次来店消费时可以作为现金使用于火锅菜品消费(不包含烟酒和饮料等);现金抵扣券不找零,不兑换现金,不兑换礼物(含烟酒和饮料等);现金抵扣券有效期至20×2年3月31日。
20×1年国庆节期间,该火锅店实现营业收入106万元(含税),实际送出现金抵扣券面值100万,预计抵扣使用率80%。
截止20×1年12月31日,消费者进店消费使用现金抵扣券面值70万元,还有30万元现金抵扣券未使用。根据以往经验估计,剩下的30万元抵扣券预计还有10万元会在失效前到店消费使用。
假定该火锅店为一般纳税人,企业所得税查账征收。
消费积分在实务中有不同的形式,如消费券、代金券、抵用券、优惠券等。
1.会计处理
火锅店授予顾客现金抵扣券是一项重大权利,应当作为一项单独的履约义务。顾客消费单独售价106万元(含税);考虑到现金抵扣券使用率(80%),火锅店估计现金抵扣券单独售价为80万元(100万元×80%,含税价)。火锅店按照单独服务(消费)和现金抵扣券单独售价的相对比例对交易价格进行分摊:
分摊至服务(消费)的交易价格=(106÷(106+80))×106=60.41万元;
分摊至现金抵扣券的交易价格=(106÷(106+80))×80=45.59万元。
(1)发放现金抵扣券的会计分录
借:银行存款 106.00万元
贷:主营业务收入 56.99万元(60.41÷1.06)
合同负债 43.01万元(45.59÷1.06)
应交税费——应交增值税(销项税额) 6.00万元
(2)截止20×1年12月31日现金抵扣券使用抵扣了70万,因此应按照消费者实际使用额占预期将抵扣使用的现金券(100万元×80%)的比例为基础确认收入。
使用的70万现金券应当确认的收入=70÷80×43.01=37.63万元;
剩余未使用的现金券=43.01-37.63=5.38万元(仍然作为负债)。
截止20×1年12月31日估计的会在失效前使用的现金券与初始预计相符,不调整剩余未使用现金券的合同负债价值。
借:合同负债 37.63万元
贷:主营业务收入 37.63万元