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步骤 1：子公司自身先完成利润结转（子公司单体账） 子公司注销前，需将当期净利润转入 “未分配利润”，为后续清算分配奠定基础： 借：本年利润 1281197.90 贷：利润分配 —— 未分配利润 1281197.90 此时，子公司所有者权益余额（注销前）为： 实收资本：1000000（母公司 700000 + 少数股东 300000） 未分配利润：年初 - 770863.19 + 本年 1281197.90 = 510334.71 所有者权益合计：1000000 + 510334.71 = 1510334.71（与清算分配总额 1057234.35+453100.44=1510334.79 一致，差额为尾差，可忽略或在合并时调整） 步骤 2：母公司合并子公司利润表（合并工作底稿） 需将子公司当期净利润 1281197.90 元纳入合并利润表，并按股权比例拆分 “归属于母公司所有者的净利润” 和 “少数股东损益”： 借：营业收入、营业成本等（子公司利润表各收入 / 费用项目，根据子公司利润表明细填列，合计净额为净利润 1281197.90） 贷：营业利润、利润总额、净利润（合并利润表对应项目） 同时，拆分净利润归属： 借：净利润 1281197.90 贷：少数股东损益 384359.37（1281197.90×30%） 贷：归属于母公司所有者的净利润 896838.53（1281197.90×70%） 步骤 3：合并子公司所有者权益（消除母子公司内部权益） 先将子公司注销前的所有者权益与母公司长期股权投资抵消，差额计入 “投资收益”： 母公司对该子公司的 “长期股权投资” 账面余额（假设无其他权益变动，仅初始投资）：700000 元 子公司所有者权益中归属于母公司的份额：（实收资本 1000000 + 未分配利润 510334.71）×70% = 1057234.29 元 合并抵消分录： 借：实收资本 —— 母公司 700000 借：实收资本 —— 少数股东 300000 借：未分配利润 510334.71 贷：长期股权投资 —— 子公司 700000 贷：少数股东权益 453100.41（1510334.71×30%） 贷：投资收益 —— 处置子公司收益 357234.29（1057234.29 - 700000，即母公司享有的子公司累计净利润份额） 步骤 4：处理清算分配（消除内部资金流） 母公司收到 1057234.35 元、少数股东收到 453100.44 元，属于子公司对股东的分配，合并报表中需抵消母公司 “收到分配款” 与子公司 “支付分配款” 的内部交易（子公司已注销，货币资金已清零，仅需确认母公司实际收回的投资与收益）： 母公司单体账分录（已做）： 借：银行存款 1057234.35 贷：长期股权投资 —— 子公司 700000 贷：投资收益 —— 子公司清算收益 357234.35 合并报表抵消（因步骤 3 已抵消长期股权投资，此处仅需确认少数股东收款不影响合并报表，无需额外抵消，仅需确保 “少数股东权益” 与 “少数股东收款” 一致）： 借：少数股东权益 453100.41 贷：少数股东损益 384359.37（当年少数股东损益） 贷：未分配利润 —— 少数股东 68741.04（子公司年初未分配利润 - 770863.19×30% + 累计未分配利润 510334.71×30%，尾差调整） 最终，合并报表中 “少数股东权益” 清零，“投资收益” 合计为 357234.35 元（与母公司单体投资收益一致，无内部抵消差异），合并利润表中 “净利润”= 归属于母公司净利润 896838.53 + 少数股东损益 384359.37 = 1281197.90 元（与子公司净利润一致）