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4、甲公司适用的企业所得税税率为25%。经当地税务机关批准,甲公司自20×1年2 月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,享受“三免三减半”的税收优惠政策,即20 ×1年至20×3年免交企业所得税,20×4年至20×6年减半按照125%的税率交纳企业所 得税。甲公司20×3年至20×7年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下 (1)20×2年12月10日,甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A 设备,成本为6000万元。该设备采用年数总和法计提折旧,预计使用5年,预计无净残值 税法规定,固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备 预计使用年限及净残值与会计规定相同。 (2)甲公司拥有一栋五层高的B楼房,用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办 公楼后,甲公司20×7年1月1日与乙公司签订租赁协议,将B楼房租赁给乙公司使用。 租赁合同约定,租赁期
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（1）
20×3年A设备应计提的折旧=6 000×5/（1+2+3+4+5）=2 000（万元）
20×4年A设备应计提的折旧=6 000×4/（1+2+3+4+5）=1 600（万元）
20×5年A设备应计提的折旧=6 000×3/（1+2+3+4+5）=1 200（万元）
20×6年A设备应计提的折旧=6 000×2/（1+2+3+4+5）=800（万元）
20×7年A设备应计提的折旧=6 000×1/（1+2+3+4+5）=400（万元）
（2）
借：投资性房地产——成本 1 300
累计折旧 400
贷：固定资产 800
其他综合收益 900
借：投资性房地产——公允价值变动 200
（1 500-1 300）
贷：公允价值变动损益 200
（3）
借：债权投资 1 000
贷：银行存款 1 000
借：应收利息 25（1 000×5%/2）
贷：投资收益 25
（4）
20×3年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+400×25%=150（万元）
20×4年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+800×25%=250（万元）
20×5年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+800×25%=250（万元）
20×6年末的递延所得税资产余额=800×25%=200（万元）
（5）甲公司20×7年的应交所得税=[4 500-转回固定资产的可抵扣暂时性差异800-投资性房地产应纳税暂时性差异（200+800/50）-国债利息免税25+公益性捐赠支出超过限额部分（600-4 500×12%）]×25%=879.75（万元）；
甲公司20×7年的递延所得税费用=投资性房地产确认的递延所得税负债对应所得税费用部分（200+800/50）×25%+固定资产转回的递延所得税资产800×25%=254（万元）；
甲公司20×7年的所得税费用=879.75+254=1 133.75（万元）。
20×7年末递延所得税负债余额=900×25%+（200+800/50）×25%=279（万元）。
借：所得税费用 1 133.75
贷：应交税费——应交所得税 879.75
递延所得税负债 54
递延所得税资产 200
借：其他综合收益 225（900×25%）
贷：递延所得税负债 225
2021 12/24 19:06
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