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你好， 一、购买日 （一）购买日个别财务报表的处理 1.花多少钱，记多少钱长投，即企业合并成本按购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值（含税价）之和 借：长期股权投资【公允价值含税价】 应收股利 资本公积——股本（资本）溢价/盈余公积/利润分配——未分配利润【借方差额依次冲减】 贷：银行存款/相关资产/相关债务/股本 应交税费——应交增值税（销项税额） 资本公积——股本（资本）溢价【贷方差额】 ● 补充投资方以相关资产作为合并对价购买被投资单位股权的内容 ①以存货作为合并对价（视同对外销售） 借：长期股权投资【公允价值含税价】 应收股利 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）【公允价值*适用税率】 同时 借：主营业务成本 贷：库存商品/原材料 ②以固定资产作为合并对价（视同固定资产处置） 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：长期股权投资【公允价值含税价】 应收股利 资产处置损益【公允价值<账面价值】 贷：固定资产清理 资产处置损益【公允价值>账面价值】 ③以长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益、以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产作为合并对价（视同出售处理） 借：长期股权投资【公允价值】 应收股利 投资收益【公允价值<账面价值】 贷：交易性金融资产/其他债权投资/长期股权投资等【账面价值】 投资收益【公允价值>账面价值】 借： 其他综合收益/资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 2. 交易过程发生的直接相关税费 借：管理费用 贷：银行存款 发行权益性证券支付的佣金手续费，冲减权益性证券的溢价收入，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润 借：资本公积——股本（资本）溢价 盈余公积 利润分配/未分配利润 贷：银行存款 发行债务性证券支付的佣金手续费，倒挤在“应付债券——利息调整”科目。 （二）购买日合并报表的处理 不同于同一控制下的企业合并在合并日需要编制三张报表，资产负债表、利润表、现金流量表；非同一控制下的企业合并在购买日只需要编制合并资产负债表。 购买日合并报表两件事： ● 编制调整分录——调整评估增值/减值 ● 编制抵消分录—— 抵权益 1. 编制调整分录——调整评估增值/减值 为什么？ 非同控因为与被投资方无血缘关系，所以并不承认被投资方的账面价值，需要通过外界评估机构进行评估，确定公允价值。 个别财务报表按照公允价值计量初始投资成本时，只调整了“长期股权投资”这一个会计科目。站在个别财务报表的角度理解，作为投资方，我只需要调整投资所涉及的科目即可，被投资方的资产负债如何不会影响投资方个别财务报表资产负债的账面价值。 但合并报表不同，你是站在一个投资方与被投资方一个集团的角度，将投资方的数据以及控股被投资方的数据进行整合，需要囊括的是双方的数据，最终呈现的是双方经调整后的财务报表。 所以，被投资方资产或负债的账面价值与公允价值不同时，会影响合并报表相关资产、负债的科目，需要在合并报表中将资产、负债的账面价值调整为评估后的公允价值。 怎么编？ 分录如下，以资产为例，一般涉及固定资产、存货、无形资产、应收账款的评估增减值。 注意两个点：一是调整分录需要用的是报表项目而非会计科目；二是所得税的影响