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千里之行始于足下,2018年中级审计师考试备考已经开始,以下是网校依据2017年审计师教材,整理的中级审计师《审计理论与实务》科目知识点,用于预习阶段学习,祝大家备考愉快,梦想成真!
借款的审查
(一)短期借款的审查
1.确定短期借款期末余额的真实性
(1)审查有关借款的账簿记录、借款凭证及有关文件,确定借款业务的真实性;将短期借款总账余额与其明细账核对,确定其一致性,如有不符应查明原因。
内容精讲
(2)利用银行借款对账单与短期借款余额核对,并编制调节表进行核对。
(3)短期借款期末余额较大或有关业务的内部控制存在薄弱环节时,向有关债权人进行函证。债权单位在外地的可采用函证的方法,债权单位在当地、负债数额较大的可直接向债权单位调查核实。
2.短期借款偿还的真实性、及时性和合规性的审查
借款转期时,旧借款和新借款是否同时在账上反映,转期手续是否齐备。
3.审查短期借款入账的完整性
(1)审查各项借款的日期、利率、还款期限及其他条件,确定有无低计短期借款或将短期借款记入长期负债账户的问题。
(2)向被审计单位开户银行或其他债权人函证,确定有无未登记的短期借款。
(3)分析利息费用账户,了解利息支出、利率及利息支付期限等,验证利息支出是否合理。
如果利息实际支出大于账面反映的应付利息,应进一步审查利息支出凭证,证实有无隐瞒借款的情况。
4.验证利息计算及账务处理的正确性
根据短期借款的有关资料,验算应付利息费用,将计算结果与期初应付、预付及期末应付、预付核对,并查明相关的会计记录是否正确。
通过对借款合同进行审查,确定借款合同规定的利率水平与同期金融市场利率水平是否接近。如果发现合同规定利率明显偏离市场利率,则应进一步审核,以便确定借款业务中发生各种舞弊行为、违法行为的可能性。
(二)长期借款审计(关注2,4,5)
2.函证长期借款
如果长期借款期末金额较大,或有关业务内部控制存在薄弱环节时,应向贷款银行或其他有关债权人函证借款额,借款利率、已偿还金额及利息支付情况等。
4.审查长期借款抵押、担保情况
审查借款合同,调查了解抵押资产是否确实存在,其所有权是否确为企业所有,资产及实际状况是否与借款合同规定一致;
企业以收入作担保借款时,充作担保的收入是否可靠;
借款有担保人时,查明担保人是否符合法定要求。
审查企业是否披露了作为担保物的金融资产有关的信息。
5.对未入账负债的审查
(1)查阅企业管理当局的会议记录。了解企业决定筹集的全部债务资金的来源;
(2)向被审计单位索取债务说明书;
(3)向债权人函证负债金额;
(4)分析利息费用账户,以审查有无付款利息来自于未入账的长期负债;
(5)询问取得资产的融资方式、复核货币资金的收入来源等。
6.审查长期借款合同履行情况
借款单位对借款的使用和归还是否符合借款合同的规定,借款的用途和使用是否合理、合法,是否达到预期使用目标,企业有无违约行为。
7.审查长期借款分类和记账的正确性
(1)审核账务处理。
审核账务处理的有关凭证,查明长期借款入账是否及时,科目及金额是否正确;审核银行存款支出等原始凭证,查明归还的借款本金和利息核算是否正确,经过计算,当期利息与利息支出数不符时,应进行调整;复核年末是否正确计提了利息费用;计提的利息费用和支出的差额是否及时处理;实际支付利息利率与合同规定的利率是否一致。
(2)取得外币借款。
(3)账表核对,查明长期借款在财务报表中的分类和反映是否恰当。
审查一年内到期的长期借款是否列为流动负债。如果以前年度已对企业长期借款进行了审查,可以对本年度内发生变动的长期借款进行重点审查。
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