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知识点:中级《审计理论与实务》财务报告审计目标和内部控制（第一节）
下文为2020年中级《审计理论与实务》第二部分第五章第一节的知识点，还未开始2021年中级审计师考试备考的同学可参考以下内容，提前学习，其他章节内容小编将为大家陆续更新，请大家持续关注！
第一节 财务报告审计目标和内部控制
一、财务报告审计目标
财务报告审计是对被审计单位的财务报表（如资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表）、财务报表附注及相关附表进行审计，以证实被审计单位的财务报表按照《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规、公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量情况。
二、财务报告内部控制
| 内部控制环节 | 具体内容 |
| （一）岗位责任控制 | 制定严密的工作程序，明确每一工作环节的工作内容、质量要求、时间限制，明确各岗位人员的责任和职权范围，以及各岗位之间相互制约、相互配合的关系 |
| （二）编制程序控制 | ①结账控制 ②对账控制 ③试算平衡控制 |
| （三）会计稽核控制 | ①报表内容控制。 为了满足企业自身及社会各方面报表使用者的需要。 ②编制方法控制。 保证每一报表内、不同报表有数量对应关系的项目之间保持应有的对应关系，从而使得表内经济指标能如实反映企业某一方面经济活动的会计信息。 ③审核控制。 财务报表编制完毕，必须经财会部门负责人根据编制财务报表的基本原则和要求，对财务报表的真实性、合规性和正确性等进行认真审核并签章 |
| （四）报送时间控制 | 企业的财务报表应按月或按年在规定的期限内报送当地财税机关、开户银行和主管部门。企业应按报表编制的程序制定具体的进度要求，并严格加以控制 |
| （五）公司治理层面控制 | 财务报告内部控制的顶层结构是股东大会、董事会、监事会，治理结构设计合理、治理机制有效运行，这是保证财务报告可靠的关键 |
三、财务报告内部控制测试
1.了解并描述报表编制的内部控制。
2.通过检查有关表、账或进行实地观察，验证企业所设计的报表编制程序的健全性及有效执行情况，并针对重点环节（薄弱、失控环节）做进一步调查、分析，提出改进的意见和建议。
3.通过调查、询问、实地观察，检查报表编制的各环节、各岗位责任制的健全性、严密性，分工是否明确，相互间的制约、协调机制是否合理，各项责任制是否得到有效执行等。
4.运用抽查法（必要时对重要财务事项和账户采用详查法）检查编制财务报表的准备工作是否充分、有效。
5.调查了解有关人员掌握报表编制原则、程序、方法的情况，初步审查编制报表工作的质量。
6.索取以往年度报表报送工作的资料，了解企业是否在规定期限向有关部门、单位报送规定种类的报表。
7.评价内部控制。通过对以上内部控制设计和实施情况进行评审，评价财务报告内部控制的有效性。
四、财务报告舞弊的关键信号
财务报告舞弊是指管理层有意识地操纵财务报告结果来伪造企业财务状况、经营成果等。
常见的三种财务报告舞弊方式：
1.操纵、伪造或者篡改会计记录或支持文件；
2.误报或隐瞒事件、交易或其他重要信息；
3.错误运用会计政策。
审计人员应关注的关键信号包括：
①年末或季末收入大量增长：收入经常在期末被操纵以达到收入目标，例如未结清账户和提前确认下期收入、虚假销售。
②销售增长超过行业水平，并不能被合理证明：审计人员必须考虑企业竞争优势及其生产能力。若所有竞争者的销售都下降而公司销售处于增长状态，审计人员应提高其对舞弊或错报交易的怀疑。
③毛利率异常增长可能是由于生产能力提高或其他异常变化，例如没有记录所有成本费用、重复开出发票、虚假销售、产品质量下降。
④年末之后销售退回增加意味着产品质量问题、单边销售合同或销售途径阻塞。
⑤应收账款回收天数的显著增加或显著高于行业平均水平，应是高舞弊风险的信号。
⑥存货经常被用来掩饰问题，存货周转天数增加应是高舞弊风险的信号。
⑦财务杠杆显著变化：财务困难的企业经常会有保持负债/权益比率低于贷款合同限制的压力，财务压力是舞弊风险的信号之一。
⑧现金流量或流动性问题：企业最终需要现金来支付员工、供应商、债权人和所有者。如果企业销售收入和盈利能力很高，但经营现金流量较低或为负数，则意味着高舞弊风险。
⑨非财务业绩指标的显著变化：每个行业都有它自己的关键行为信号，例如制造业采购业务变化。审计人员应监督这些关键行为信号与财务结果不一致的显著变化。
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