《财务与会计》易错易混知识点：专门借款利息的资本化VS一般借款利息的资本化

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来源: 正保会计网校编辑：上好佳 2025/09/17 14:01:06　字体：大小

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网校为你整理好了《财务与会计》易错易混知识点和经典例题，考前一定要弄清楚！

易错易混知识点

知识点14：专门借款利息的资本化VS一般借款利息的资本化

经典例题

1.【例题·单选题】甲公司为建造一项固定资产于20×9年1月1日发行5年期的债券，面值为10000万元，票面年利率为6％，发行价格为10400万元，每年年末支付利息，到期还本，实际利率为5％。假定不考虑发行债券的辅助费用，建造工程于20×9年1月1日开工，年末尚未完工。20×9年度发生的支出如下：1月1日支出2400万元；6月1日支出3000万元；12月1日支出3000万元；12月31日支出1000万元。闲置资金均用于固定收益债券的短期投资，短期投资月收益率为0.3％。甲公司20×9年发生的借款费用应予资本化的金额为（　）万元。

A.520

B.289

C.304

D.730

【答案】C

【解析】专门借款的资本化利息与实际支出额无关，只要处于资本化期间，专门借款的利息均可以资本化。因此当年的专门借款利息应予资本化金额＝10400×5％－8000×0.3％×5－5000×0.3％×6－2000×0.3％×1＝304（万元）。

说明：

1月1日支出2400万元，闲置资金＝10400－2400＝8000（万元），闲置了5个月；

6月1日支出3000万元，闲置资金＝8000－3000＝5000（万元），闲置了6个月；

12月1日支出3000万元，闲置资金＝5000－3000＝2000（万元），闲置了1个月；

12月31日支出1000万元，闲置资金＝2000－1000＝1000（万元）。

2.【例题·单选题】根据《企业会计准则第17号——借款费用》规定，下列借款费用在资本化时需要与资产支出额相挂钩的是（　）。

A.专门借款的溢折价摊销

B.一般借款的利息

C.专门借款的利息

D.外币专门借款汇兑差额

【答案】B

【解析】一般借款，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

3.【例题·单选题】甲公司为建造固定资产于20×8年1月1日借入3年期、年利率为7％的专门借款4000万元。此外，甲公司在20×7年11月1日还借入了年利率为6％的一般借款1800万元。甲公司无其他借款。该工程于20×8年1月1日开始建造，至10月末累计发生工程支出3500万元，11月1日发生工程支出1800万元，12月1日发生工程支出700万元，年末工程尚未完工。甲公司20×8年一般借款利息资本化的金额为（　）万元。

A.16.5

B.21.5

C.15.5

D.2.5

【答案】C

【解析】10月累计支出3500万元，专门借款闲置额＝4000－3500＝500（万元）；

11月1日支出1800万元，使用专门借款500万元，使用一般借款额＝1800－500＝1300（万元）；

12月1日支出700万元，使用一般借款额＝1800－1300＝500（万元），剩余200万元使用的是企业自有资金。

因此，占用一般借款的累计支出加权平均数＝1300×2/12＋500×1/12＝258.33（万元）；一般借款利息资本化金额＝258.33×6％＝15.5（万元）。