注税考试《税法二》知识点：计税依据和应纳税额的计算（07.09）

第四章 印花税

　　知识点、计税依据和应纳税额的计算

一、计税依据

（一）从价计税情况下计税依据的确定

1.各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据

（1）购销合同：计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额。也就是各自提供货物额之和。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。

（2）加工承揽合同：计税依据为加工或承揽收入的金额。

受托方提供原材料：

①凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按"加工承揽合同"、"购销合同"计税；

②若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。

委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料：

无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。

（3）建设工程勘察设计合同：计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。

（4）建筑安装工程承包合同：计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。

（5）财产租赁合同：计税依据为租赁金额（即租金收入）。

（6）货物运输合同：计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。

国内货物联运：

①起运地统一结算全程运费,应以全程运费作为计税金额，由起运地运费结算双方缴纳印花税；

②分程结算运费的，应以分程的运费作为计税金额，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。

国际货运：

①我国运输企业运输的，运输企业以本程运费计算应纳税额；托运方所持的运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。

②外国运输企业运输进出口货物的，运输企业所持的运费结算凭证免纳印花税，托运方所持的运费结算凭证，应以运费金额为依据计算缴纳印花税。

（7）仓储保管合同：计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）

（8）借款合同：计税依据为借款金额。A-D：不重复贴花。E-F:实质课税。

A.凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。

B.流动资金周转性借款合同以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。

C.在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。

D.在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额。借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类合同借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花。

E.对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。

F.对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。

（9）财产保险合同：计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。

（10）技术合同：计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。

对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。

（二）从量计税情况下计税依据的确定：以计税数量为计税依据。

二、应纳税额的计算方法：

计算印花税应纳税额应当注意的问题

1.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及市场价格计算金额，依适用税率贴足印花。

2.应税凭证所载金额为外国货币的，按凭证书立当日的国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。

3.同一凭证由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方所执的一份全额贴花。

4.同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率，如分别载有金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。

5.已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。

6.按比例税率计算纳税而应纳税额又不足1角的，免纳印花税；应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算贴花。对财产租赁合同的应纳税额超过1角但不足1元的，按1元贴花。

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