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2005年注册会计师考试《会计》模拟试题（二）及参考答案（下）
参考答案
一、单项选择题
1.「答案」B「解析」“选项B”遵循的是重要性原则。
2.「答案」D「解析」“选项A”不确认收入：“选项B”委托代销应在收到代销清单时确认收入；选项“C”分期收款销售应按合同约定的收款时间确认收入；选项“D”分期预收款销售应在发出商品时确认销售收入。
3.「答案」D「解析」出售无形资产产生的净损益计入“营业外收支”，不影响营业利润。
4.「答案」B「解析」本期正常销售A产品对非关联方销售的比例为71.43%（500件÷700件）， 因此应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间销售A产品的计量基础，并将按此价格确定的金额确认为收入。
对非关联方销售A产品的加权平均价格＝（5×150＋6×350）÷500＝5.7（万元）
关联方销售A产品应确认的收入总额＝200×5.7＝1140（ 万元 ）
对非关联方销售A产品应确认的收入总额＝5×150＋6×350＝2850（ 万元 ）关联方销售B产品应确认的收入总额＝5000×120％＝6000万元
故甲公司2003年销售产品应确认的收入总额为1140＋2850＋6000＝9990万元。
5.「答案」C「解析」购入债券时发生的折价＝（40000+40000×9%）-42000＝1600元，即折价为1600元。甲企业2003年度该债券应确认的投资收益＝40000×9％＋1600÷2＝4400元。
6.「答案」C「解析」2002年3月所产生的汇兑损失＝240×（8.25－8.21）－240×（8.22－8.21）＝7.2万元
7.「答案」A「解析」该固定资产在甲公司的入账价值＝（1400－200）×700/1600＝525万元
8.「答案」B「解析」至2002年末固定资产的账面净值＝600－600/10×2＝480万元，高于估计可收回金额320万元，则应计提减值准备160万元。
2003年和2004年每年按320/8＝40万元的金额计提折旧，因此，至2004年末，该设备的账面价值为320－40×2＝240万元，与其估计可收回金额420万元和不提减值准备的固定资产账面净值600－60×4＝360万元中的较低者360万元比较，应将固定资产的账面价值恢复到360万元，即固定资产的价值已全部恢复。因此，甲公司2005年该固定资产应计提的折旧额为360÷6＝60万元。
9.「答案」A「解析」2003年3月1日转换部分可转换公司债券的账面价值=面值80万元+应计利息5.6万元（80×6%/12×14）-尚未摊销的折价2.2万元[9-9/3/12×14]×80/200]=83.4万元， 2003年3月1日可转换股份的面值=80÷5=16万元，A公司应确认的资本公积=83.4-16=67.4万元。
10.「答案」B「解析」该企业2003年度确认收入＝200×152/（152+8）-10=180万元
11.「答案」C「解析」应确认的营业外支出金额=（100-5）-（10+1.7）-80=3.3万元
二、多项选择题
1.「答案」BDE「解析」“选项A和C”应记入“营业费用”科目。
2.「答案」ABE「解析」本期应交所得税和本期“递延税款”贷方发生额会增加所得税费用。
3.「答案」BC「解析」或有事项确认资产的前提是或有事项确认负债，所以“选项D”不正确；或有负债不能确认负债，或有资产不能确认为资产，因此，“选项A和E”不正确。
4. 「答案」BC「解析」为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，不与资产支出相挂钩，应予以资本化；为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入工程成本；为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额，与资产支出相挂钩，可能一部分资本化，一部分费用化。
5.「答案」ACE「解析」递延税款贷项和固定资产报废损失会减少净利润，属于调增项目；选项A增加净利润，属于调减项目；待摊费用的增加和经营性应付项目的减少会减少经营活动产生的现金流量，因此属于调减项目。
6.「答案」ABCD「解析」报告年度销售的商品在日后事项期间退货属于调整事项。
7.「答案」AC「解析」
选项“A”补价比例＝1500/15000＝10%，属于非货币性交易 ；
选项“B”补价比例＝2150/8000＝26.875％＞25％，不属于非货币性交易；
选项“C”补价比例＝25000/（100000＋25000）＝20%，属于非货币性交易；
选项“D”补价比例＝20000/100000＝20%， 虽然＜25%，但是准备持有至到期的长期债券投资属于货币性资产 ， 因此 ， 其交易也不属于非货币性交易；
选项“E” 补价比例=26000/100000=26%，不属于非货币性交易。
8.「答案」ABCD 「解析」母公司的会计报表和合并报表一并提供时，分部报告只需在合并报表基础上提供。
9.「答案」ABC「解析」“选项D和E”应记入“递延套保损益”科目。
10.「答案」ABD「解析」对应收融资租赁款坏账准备的计提，应按应收融资租赁款余额减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备；当有确凿证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失。
11.「答案」ABCD「解析」在中期财务报告中，企业应提供年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表，因此，选项E不正确。
三、计算及会计处理题
1. 「答案」
（1）
①北方公司具有不可撤销的销售合同的产成品没有发生减值（0.75-0.1）＝0.65>0.6 ，北方公司库存原材料也没有发生减值1000<（1200-100），对具有不可撤销的销售合同的产成品和库存原材料不需要计提跌价准备。
北方公司没有不可撤销的销售合同的产成品发生了减值，应当计提跌价准备。
库存没有不可撤销的销售合同的产成品应计提的跌价准备＝（0.6×2000）—（0.5-0.1）×2000＝400（万元）
确认存货跌价准备后，存货的账面价值＝7000—400＝6600（万元）
②北方公司对D公司的长期股权投资发生了减值。
应计提的长期投资减值准备＝5000—3900＝1100（万元）
确认长期投资减值准备后，长期投资的账面价值＝5000—1100＝3900（万元）
③北方公司该项生产计算机的主要设备发生了减值。
2004年年末，固定资产的账面净值＝1250—（1250-50）÷10×3＝890（万元）
应计提的固定资产减值准备＝890—590＝300（万元）
确认固定资产减值准备后，固定资产账面价值＝890—300＝590（万元）
④北方公司无形资产中的专利权发生了减值。
2004年12月31日无形资产应计提的减值准备=1000—600=400（万元）
确认无形资产减值准备后，无形资产的账面价值=3000—400=2600（万元）
（2）①北方公司由执行《工业企业会计制度》转为执行《企业会计制度》，共确认了资产减值准备400+1100+300+400=2200（万元）
②递延税款年初余额（借方）=2200×33%= 726（万元）
③确认上述各项资产减值准备后，资产的账面价值总额＝24000—2200+726= 22526（万元）
（3）核实资产价值前后的资产负债表简表如下：
资产负债表（简表）
| 资产 | 年初数 | 负债和所有者权益 | 年初数 | ||
| 调整前 | 调整后 | 调整前 | 调整后 | ||
| 流动资产： | 流动负债： | ||||
| 货币资金 | 1000 | 1000 | 短期借款 | 3000 | 3000 |
| 应收账款 | 3000 | 3000 | 应付账款 | 2000 | 2000 |
| 存货 | 7000 | 6600 | |||
| 流动资产合计 | 11000 | 10600 | 流动负债合计 | 5000 | 5000 |
| 长期投资： | 长期负债： | ||||
| 长期股权投资 | 5000 | 3900 | 长期借款 | 5000 | 5000 |
| 固定资产： | 递延税项： | ||||
| 固定资产原价 | 7000 | 7000 | 递延税款贷项 | ||
| 减：累计折旧 | 2000 | 2000 | 负债合计 | 10000 | 10000 |
| 固定资产净值 | 5000 | 5000 | |||
| 减：固定资产减值准备 | 300 | 所有者权益： | |||
| 固定资产净额 | 4700 | 实收资本 | 6000 | 6000 | |
| 无形资产： | 资本公积 | 2000 | 2000 | ||
| 无形资产 | 3000 | 2600 | 盈余公积 | 2000 | 1778.9 |
| 递延税项： | 未分配利润 | 4000 | 2747.1 | ||
| 递延税款借项 | 726 | 所有者权益合计 | 14000 | 12526 | |
| 资产总计 | 24000 | 22526 | 负债和所有者权益合计 | 24000 | 22526 |
注：盈余公积调减=（2200-726）×15%=221.1（万元），调整后盈余公积=2000-221.1=1778.9（万元）；
未分配利润调减=（2200-726）×85%=1252.9（万元），调整后未分配利润=4000-1252.9=2747.1（万元）。
2.「答案」
（1）分析大海公司3月5日以土地置换原材料是否为非货币性交易？如果属于非货币性交易，计算换入的原材料的入账价值
①判断是否属于非货币性交易
补价/整个交易金额=30/1200=2.5%，小于25%，属于非货币性交易。
②计算换入的原材料的入账价值
应确认的收益=（1200-1000-1200×5%）/1200×30=3.5（万元）
换入原材料的入账价值=1000-170-30+3.5+1200×5%=863.5（万元）
（注：会计分录如下：
借：银行存款 30
原材料 863.5
应交税金—应交增值税（进项税额） 170
贷：无形资产—土地使用权 1000
应交税金—应交营业税 60
营业外收入 3.5
（2）计算大海公司6月30日原材料应计提的存货跌价准备
根据准则规定，材料价格下降等原因使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。
①产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=680-20=660（万元）
产品的可变现净值低于其成本700万元，即材料价格下降表明其生产的产品的可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。
②计算原材料的可变现净值，并确定期末价值
原材料的可变现净值=产品的估计售价-将材料加工成产品尚需投入的成本-估计销售费用及税金=680-200-20=460（万元）
③原材料的可变现净值为460万元，成本为500万元，需计提跌价准备40万元。
（注：计提存货跌价准备的账务处理是：
借：管理费用 40
贷：存货跌价准备 40
（3）计算大海公司8月15日债务重组应计入资本公积或当期损益的金额应计入资本公积金额=870-100-（250-20）- 230×17%-480=20.9万元
（注：债务重组的账务处理为：
借：应付账款 870
存货跌价准备 20
贷：银行存款 100
原材料 250（500×50%）
应交税金—应交增值税（销项税额） 39.1（230×17%）
短期投资 480
资本公积 20.9
（4）计算大海公司12月31日原材料应计提的存货跌价准备及原材料的账面价值。
产品的可变现净值=380-20=360（万元）
产品的可变现净值高于其生产成本350万元；根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为250万元，已计提存货跌价准备20万元，故应冲回已计提的存货跌价准备20万元。
（注：冲回存货跌价准备的账务处理是：
借：存货跌价准备 20
贷：管理费用 20
原材料的账面价值为250万元。
四、综合题
1.「答案」
（1）判断甲公司上述8个交易或事项的会计处理的会计处理是否正确，并说明理由。
事项（1）：
不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。
事项（2）：
不正确。理由是，此项属于售后回购业务，不应确认收入的实现。
事项（3）：
不正确。理由是，研发费不应计入无形资产成本，应计入当期管理费用。
事项（4）：
正确。
事项（5）：
不正确。理由是，若固定资产装修后使流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将其计入固定资产成本。
事项（6）：
不正确。理由是，至2004年12月31日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。
事项（7）：
正确。
事项（8）
不正确。理由是，按现行会计制度规定，对售后回租（经营租赁）交易，转让方应将售价与所售资产账面价值之间的差额作为递延收益处理，并在租赁期内按照租金支付比例分摊；该分摊额与当年实际支付租金的差额确认为当年租金费用。
（2）对甲公司上述8个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目）。
事项（1）
2004年该设备实际计提折旧=（1200-300）÷（15-3）=75万元
2004年该设备应计提折旧=1200÷12=100万元
借：以前年度损益调整—调整2004年主营业务成本 20（25×80%）
库存商品 5（25×20%）
贷：累计折旧 25
事项（2）：
借：以前年度损益调整—调整主营业务收入 1000
贷：以前年度损益调整—调整主营业务成本 800
待转库存商品差价 200
借：以前年度损益调整—调整财务费用 80[（12-10）×100÷5×2]
贷：待转库存商品差价 80
事项（3）：
分析：按制度规定，甲公司2004年7月30日应确认的无形资产为20万元，2004年应摊销无形资产计入管理费用的金额=20÷5×6/12=2万元，甲公司应将研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等100万元计入管理费用，因此，计入管理费用的金额=102万元；甲公司的实际做法是，确认了无形资产120万元，摊销无形资产计入管理费用的金额=120÷5×6/12=12万元。
借：以前年度损益调整—2004年管理费用 90（102-12）
贷：无形资产 90
事项（5）：
分析：甲公司2004年发生的装修费用180万元，未超过预计可收回金额200万元，因此甲公司应将发生的装修费用全部计入“固定资产—固定资产装修”明细科目。该固定资产2004年应计提折旧=180÷6×6/12=15万元。
借：固定资产—固定资产装修 180
贷：以前年度损益调整—调整管理费用 180
借：以前年度损益调整—调整管理费用 15
贷：累计折旧 15
事项（6）：
借：以前年度损益调整—调整主营业务收入 1000
贷：预收账款 1000
借：发出商品 800
贷：以前年度损益调整—调整主营业务成本 800
事项（8）：
借：以前年度损益调整—调整营业外收入 108
贷：递延收益 108
借：递延收益 9（108×10/120）
贷：以前年度损益调整—调整管理费用 9
（3）计算甲公司2004年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。
甲公司2004年应交所得税=[调整后的税前会计利润9476万元+事项（2）调增280万元（1000-800+80）+事项（6）调增200万元（1000-800）+事项（8）调增99万元（108-9）]×33%= 3318.15万元。
借：以前年度损益调整—调整所得税 3318.15
贷：应交税金—应交所得税 3318.15
（4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。
借：利润分配—未分配利润 3842.15
贷：以前年度损益调整 3842.15
（5）根据上述调整，重新计算2004年度“利润表”相关项目的金额。
利润表
编制单位：甲公司 2004年度 单位：万元
| 项目 | 本年累计收入 | 调整后本年累计数 |
| 一、主营业务收入 | 50000 | 48000 |
| 减：主营业务成本 | 35000 | 33420 |
| 主营业务税金及附加 | 3000 | 3000 |
| 二、主营业务利润 | 12000 | 11580 |
| 加：其他业务利润 | 500 | 500 |
| 减：营业费用 | 700 | 700 |
| 管理费用 | 1000 | 916 |
| 财务费用 | 200 | 280 |
| 三、营业利润 | 10600 | 10184 |
| 加：投资收益 | 400 | 400 |
| 补贴收入 | 0 | 0 |
| 营业外收入 | 200 | 92 |
| 减：营业外支出 | 1200 | 1200 |
| 四、利润总额 | 10000 | 9476 |
| 减：所得税 | 3318.15 | |
| 五、净利润 | 6157.85 |
主营业务收入=50000-1000-1000=48000
主营业务成本=35000+20-800-800=33420
财务费用=200+80=280
管理费用=1000+90-180+15-9=916
营业外收入=200-108=92
2. 「答案」
（1）分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。
① 甲公司会计处理不正确。理由是：按制度规定应采用追溯调整法进行会计处理，不能采用未来适用法进行会计处理。
②甲公司会计处不正确。理由是：此项不属于资产负债表日后调整事项。
③处理不对。理由是：如果没有确凿的证据表明当前发生的广告费是为了以后会计年度取得有关广告服务，则应将广告费于相关广告见诸于媒体时计入当期损益。
④处理不对。因为研发费不能计入无形资产，而应当计入当期损益。
⑤因为接受的现金捐赠应计入资本公积。
按照现行制度规定，接受现金捐赠要记入“待转资产价值”，在年末转入“资本公积－其他资本公积”中，并且要交纳所得税。
（2）对于甲公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积”科目。
①
借：以前年度损益调整――调整2004年管理费用 50
贷：坏账准备 50
借：坏账准备 50
贷：以前年度损益调整——调整2005年管理费用 50
②
借：坏账准备 100
贷：以前年度损益调整——调整2005年管理费用 100
注：甲公司在2006年2月4日所作的会计分录（借：其他应收款100，贷：预付账款100）是正确的，但甲公司不能调整2005年12月31日会计报表中的数字。
③
借：以前年度损益调整—调整2005年营业费用 200 （300-300/2×8/12）
贷：长期待摊费用 200
④
借：以前年度损益调整—调整2005年管理费用 170
贷：无形资产 170
借：无形资产 17（170÷5×6/12）
贷：以前年度损益调整—调整2005年管理费用 17
⑤
按照现行制度规定，接受现金捐赠要记入“待转资产价值”，在年末转入“资本公积－其他资本公积”中，并且要交纳所得税。
借：以前年度损益调整—调整2004年营业外收入 60
贷：资本公积 40.2
以前年度损益调整—调整2004年所得税 19.8
⑥合并结转以前年度损益调整和调整盈余公积的会计分录
借：利润分配—未分配利润 90.2
贷：以前年度损益调整（2005年前损益） 90.2（50+60-19.8）
借：盈余公积 18.04
贷：利润分配—未分配利润 18.04
借：利润分配—未分配利润 203
贷：以前年度损益调整（2005年损益） 203（200+170-17-50-100）
借：盈余公积 40.6
贷：利润分配—未分配利润 40.6
（3）对于甲公司不正确的会计处理，合并编制西方公司调整分录。
借：以前年度损益调整—2005年前投资收益 54.12（90.2×60%）
贷：长期股权投资—甲公司（损益调整） 54.12
借：利润分配—未分配利润 54.12
贷：以前年度损益调整—2005年前投资收益 54.12
借：盈余公积 10.82
贷：利润分配—未分配利润 10.82
借：长期股权投资—甲公司（股权投资准备）24.12（40.2×60%）
贷：资本公积—股权投资准备 24.12
借：以前年度损益调整—2005年投资收益 121.8（203×60%）
贷：长期股权投资—甲公司（损益调整） 121.8
借：利润分配—未分配利润 121.8
贷：以前年度损益调整—2005年投资收益 121.8
借：盈余公积 24.36
贷：利润分配—未分配利润 24.36
（4）根据要求（2）的调整结果，填写调整后的甲公司2005年12月31日会计报表相关项目金额及合计数。
见合并会计报表工作底稿。
（5）根据上述资料编制合并会计报表抵销分录；
① 抵销A公司所有者权益
借：实收资本 3000
资本公积 440.2
盈余公积 541.36
未分配利润 1565.44
合并价差 20
贷：长期股权投资 3348.2
少数股东权益 2218.8（5547×40%）
② 抵销对A公司的投资收益
借：期初未分配利润 1127.84
投资收益 478.2（474.2+股权投资借方差额摊销4万元）
少数股东收益 318.8（797×40%）
贷：提取盈余公积 159.4
应付利润 200
未分配利润 1565.44
③ 调整A公司盈余公积
借：期初未分配利润 229.18[（541.36-159.4）×60%]
贷：盈余公积 229.18
借：提取盈余公积 95.64（159.4×60%）
贷：盈余公积 95.64
④抵销内部债权债务
借：应付账款 500
贷：应收账款 500
借：坏账准备 40 （400×10%）
贷：期初未分配利润 40
借：坏账准备 10
贷：管理费用 10
⑤ 内部商品销售业务的抵销
借：主营业务收入 300
贷：主营业务成本 300
借：主营业务成本 100
贷：存货 100
借：期初未分配利润 20
贷：存货 20
借：存货跌价准备 20
贷：期初未分配利润 20
注：2004年12月31日A公司存货中未实现内部销售利润为20万元（200×40%-150×40%），A公司计提存货跌价准备为30万元（200×40%-50），因此应抵销的存货跌价准备为20万元。
借：存货跌价准备 100
贷：管理费用 100
注：2005年购入的存货计提跌价准备120万元（300-180），超过存货中未实现内部销售利润100万元，因此，应在借方抵销100万元；2004年购入的存货本期结存部分本期不需抵销存货跌价准备。
⑥内部固定资产交易的抵销
借：期初未分配利润 24（234÷1.17-176）
贷：营业外收入 24
借：营业外收入 9
贷：期初未分配利润 9（24÷4×1.5）
借：营业外收入 4
贷：管理费用 4（24÷4×8/12 ）
⑦内部无形资产交易的抵销
借：期初未分配利润 60
贷：无形资产 60
借：无形资产 3
贷：期初未分配利润 3
借：无形资产 6
贷：管理费用 6
（6）在合并工作底稿中计算各项目的合并数。（答案中的金额单位用万元表示）
合并会计报表工作底稿
| 项 目 | 西方公司 | 甲公司 | 西方公司调整后数字 | 甲公司调整后数字 | 合计数 | 合并数 |
| 主营业务收入 | 20000 | 5000 | 20000 | 5000 | 25000 | 25000-300 =24700 |
| 主营业务成本 | 12000 | 2000 | 12000 | 2000 | 14000 | 14000-300+100 =13800 |
| 主营业务利润 | 8000 | 3000 | 8000 | 3000 | 11000 | 10900 |
| 管理费用 | 1200 | 800 | 1200 | 800-50-100 +170-17=803 |
2003 | 2003-10-100-4-6 = 1883 |
| 营业费用 | 800 | 500 | 800 | 500+200=700 | 1500 | 1500 |
| 财务费用 | 500 | 200 | 500 | 200 | 700 | 700 |
| 营业利润 | 5500 | 1500 | 5500 | 1297 | 6797 | 6817 |
| 投资收益 | 596 | 596-121.8 =474.2 |
0 | 474.2 | 474.2-478.2=-4 | |
| 营业外收入 | 504 | 200 | 504 | 200 | 704 | 704+24-9-4= 715 |
| 营业外支出 | 100 | 100 | 100 | 100 | 200 | 200 |
| 利润总额 | 6500 | 1600 | 6378.2 | 1397 | 7775.2 | 7328 |
| 所得税 | 2000 | 600 | 2000 | 600 | 2600 | 2600 |
| 少数股东收益 | 318.8 | |||||
| 净利润 | 4500 | 1000 | 4378.2 | 797 | 5175.2 | 4409.2 |
| 期初未分配利润 | 1500 | 1200 | 1500-54.12+10.82 =1456.7 |
1200-90.2+18.04 =1127.84 |
2584.54 | 2584.54-1389.02 =1195.52 |
| 可供分配的利润 | 6000 | 2200 | 5834.9 | 1924.84 | 7759.74 | 5604.72 |
| 提取盈余公积 | 900 | 200 | 900-24.36 =875.64 |
200-40.6=159.4 | 1035.04 | 1035.04-159.4+95.64 =971.28 |
| 应付利润 | 1100 | 200 | 1100 | 200 | 1300 | 1300-200=1100 |
| 未分配利润 | 4000 | 1800 | 3859.26 | 1565.44 | 5424.7 | 3533.44 |
| （资产负债表项目） | ||||||
| 流动资产： | ||||||
| 应收账款 | 1200 | 1000 | 1200 | 1000-50+50 =1000 |
2200 | 2200-500+40+10 =1750 |
| 其他应收款 | 800 | 500 | 800 | 500-100+100 =500 |
1300 | 1300 |
| 预付账款 | 500 | 200 | 500 | 200+100=300 | 800 | 800 |
| 存货 | 5000 | 1300 | 5000 | 1300 | 6300 | 6300-100-20+20+100 =6300 |
| 其他流动资产 | 1200 | 500 | 1200 | 500 | 1700 | 1700 |
| 长期股权投资： | 3500 | 3500-54.12 +24.12-121.8 =3348.2 |
3348.2 | 3348.2-3348.2=0 | ||
| 合并价差 | 20 | |||||
| 固定资产： | ||||||
| 固定资产原价 | 9000 | 6000 | 9000 | 6000 | 15000 | 15000 |
| 减：累计折旧 | 2000 | 2000 | 2000 | 2000 | 4000 | 4000 |
| 固定资产净值 | 7000 | 4000 | 7000 | 4000 | 11000 | 11000 |
| 长期待摊费用 | 0 | 200 | 0 | 200-200=0 | 0 | 0 |
| 无形资产 | 800 | 300 | 800 | 300-170+17 =147 |
947 | 947-60+3+6=896 |
| 资产总计 | 20000 | 8000 | 19848.2 | 7747 | 27595.2 | 23766 |
| 流动负债： | ||||||
| 应付账款 | 2000 | 800 | 2000 | 800 | 2800 | 2800-500=2300 |
| 其他流动负债 | 1000 | 400 | 1000 | 400 | 1400 | 1400 |
| 长期负债： | ||||||
| 长期负债 | 2000 | 1000 | 2000 | 1000 | 3000 | 3000 |
| 负债合计 | 5000 | 2200 | 5000 | 2200 | 7200 | 6700 |
| 少数股东权益 | 2218.8 | |||||
| 所有者权益： | ||||||
| 实收资本 | 9200 | 3000 | 9200 | 3000 | 12200 | 12200-3000=9200 |
| 资本公积 | 1000 | 400 | 1000+24.12 =1024.12 |
400+40.2 =440.2 |
1464.32 | 1464.32-440.2 =1024.12 |
| 盈余公积 | 800 | 600 | 800-10.82-24.36=764.82 | 600-18.04-40.6 =541.36 | 1306.18 | 1306.18-541.36+229.18 +95.64=1089.64 |
| 未分配利润 | 4000 | 1800 | 4000-54.12 +10.82-121.8 +24.36=3859.26 |
1800-90.2+18.04-203+40.6 =1565.44 | 5424.7 | 3533.44 |
| 所有者权益合计 | 15000 | 5800 | 14848.2 | 5547 | 20395.2 | 14847.2 |
| 负债和所有者权益总计 | 20000 | 8000 | 19848.2 | 7747 | 27595.2 | 23766 |
注：期初未分配利润抵销数=-1127.84-229.18+40-20+20-24+9-60+3=-1389.02万元
[1][2]
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