摘要：会计信息质量的控制是一个系统工程，首先需以人为本，提高会计人员的综合素质，然后在审计过程中采取有效的审计方法、加强会计信息制作过程的管理，最后通过外界的监督等多种措施来提高会计信息质量。

　　关键词：会计信息；会计信息质量；控制

　　若从会计主体的角度出发，会计信息就是指由会计人员或会计部门对会计主体发生的经济业务收集、加工、整理和传递而形成的经济信息；若从会计信息载体的角度出发，会计信息则是指以会计凭证、账簿、报表、各种工作底稿及计算机软件等会计文件为载体而表现的经济信息；最后若从会计信息所反映内容实质的角度出发，会计信息是对价值运动及其属性的一种客观表述，是基于价值运动的各种错综复杂的变化及其特征的如实反映。

　　会计信息质量是受到会计信息的使用时间、使用地点、使用对象、社会环境、市场竞争等因素的影响的。具体地说，在使用时间一面，当时符合质量要求的会计信息，会因报告时间的延误而失去本来应有的价值；在使用地点一面，不同的区域，因技术因素、人文因素、自然资源和环境因素等不同，对会计信息质量有不同的要求；在使用对象一面，因使用对象的目标和用途及专业判断能力不同，对会计信息质量会有不同的要求；在社会环境一面，社会的发展，经济形势的变化，会使人们对会计信息质量的要求随之改变。

　　确定了会计信息质量概念，再谈会计信息质量控制。说到控制，必然有个预定的目标，否则，谈控制就没有意义，控制也就无从下手。1992年美国反虚假财务报告委员会COSO（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreatyCommission）发布了《内部控制统一框架》（InternalControlIntegratedFramework）指出企业的内部控制有三项目标，（1）经营的效果和效率，（2）财务报告的可靠性，（3）合规性。我们可以参照COSO对企业内部控制目标确定的方式，结合会计信息质量的定义，确定会计信息质量控制目标：（1）对经济信息的正确反映，（2）表现形式的正确规范，（3）能正确、如实的反映经济运动的价值规律。

　　从系统论的角度看，会计信息质量控制应该是一个由各项控制机制组成的完整的质量控制体系，它涵盖会计信息制作的全过程，其核心就是对提供合格会计信息产品的过程进行控制，降低会计风险，提高会计效率，保证会计信息制作过程的合法、合规性。下面对如何增强会计信息质量的控制谈几点自己的看法。

　　1 完善财务报告

　　会计信息的质量在很大程度上讲就是指财务报告的质量。现行财务报告模式的局限性，也就成了会计信息质量不能保证的主要原因之一。因此，为了提高会计信息质量，可以考虑从以下几个方面对财务报告进行完善：

　　（1）加强对现金流量信息的呈报和考核，改“现金流量表”年报为月报。这样可以最大限度的提高会计信息的可靠性和相关性。现金流量是反映企业财务状况的重要指标，增加对会计信息对现金流量的反映，能更好的反映企业的营运状况、变现能力、偿债能力和财务弹性。

　　（2）增加财务报表附注，披露非财务信息，增加会计信息的明晰性。当前，财务报告己进入了“附注时代”。在会计发达国家，附注的长度己大大超过财务报表本身的长度，报表附注构成财务报告体系的十分重要的内容。相比之下，我国现行财务报告附注的重要性显得不足，基层单位及财务人员也不熟悉附注的意义和写法，财务报告仍停留在以报表为主要内容的阶段。

　　2 提高审计技术，加强审计控制

　　随着经济的发展，审计对于会计信息质量也越来越重要。同时，审计对象的经济活动越来越复杂，审计工作的任务越来越重，审计技术与方法也应不断创新。只有积极探索和应用适应新形势发展要求的审计技术与方法，才能高质量地完成审计工作任务。

　　（1）全方位、多角度了解被审计对象，从宏观层面分析并考虑可能存在的重大问题。

　　现代风险导向审计模式以战略分析为核心环节，强调将重点放在舞弊产生的根源，即压力、动机上，而非舞弊产生的表面结果。将审计重心前移，从注重实质性测试到注重对风险因素的确认和评估。但在实际工作中,不少审计人员往往忙于审阅账册、抽查凭证和复印资料，埋头实施详细测试，这样很可能只发现小错误，而忽略大问题。会计资料只是对经济活动经过加工的数字反映，而不是经济活动本身。只通过这些加工反映的二手资料是很难发现问题的。一名优秀的审计人员首先应该对被审单位的财务情况从多角度进行分析，分析性复核要注重审计对象的整体合理性，从宏观层面考虑可能存在的重大问题。有些舞弊案从具体的造假手段来看近乎达到了完美的程度：造假时间分散，造假手续齐全，造假名目繁多，表面核算程序规范，但把这些拼在一起形成的整体可能就是一个不可能存在的“四不象”。

　　新颁布的审计准则对了解审计单位、分析和评估重大风险提出了很好的规范和指引，该准则虽然是只规范社会审计，但对政府审计和内部审计也有很好的借鉴作用。

　　（2）注重内查外调，实施延伸审计。

　　注重“内查外调”是国家审计的一个优良传统，很多舞弊和案件的线索也正是在对其他单位的审计过程中发现的。在长江堤防隐蔽工程审计中，审计人员就未局限于最终形成的书面材料本身，而是深入工程业务，按施工流程进行一步步的追查，对采石场、港监部门等单位作了大量的延伸审计，在此过程中不断地发现疑点和线索，最终揭示了这一重大案件。

　　（3）运用计算机审计。

　　运用计算机审计主要是一个数据筛选和分析的过程。一是按金额、类别等特征对审计对象总体进行分层，以着重审计包含重要项目的层次，并减少样本量；二是利用数据间的逻辑勾稽关系，来发现不符合这种数据内在联系的异常情况。

　　3 加强会计人员控制

　　会计信息质量控制中最活跃、最积极因素是人，加强会计信息质量控制，首先，必须加强会计队伍建设，全面提高会计人员的政治素质、职业道德水平和专业能力。要进一步加强和改进思想政治工作，切实增强会计人员的事业心和责任感，大力培养独立公正、严谨负责的职业道德和一专多能的复合型会计人员。

　　（1）加强会计人员的职业道德教育。

　　从会计信息质量控制角度考虑，职业道德教育就是加强会计人员的职业责任心，树立职业使命感，共同维护会计行业的健康发展。会计人员缺乏职业责任心，未树立职业使命感，纵使再高的会计技术水平也难以控制会计信息质量。

　　（2）加强会计人员的专业技术水平后续培训教育。

　　对会计人员进行业务培训，加速知识更新，加强其专业胜任能力。会计组织内部还应设立咨询部门，为会计人员提供当前业务技术发展的信息和有关资料，比如会计、审计、经济方面国内外专家的评论，有关新颁布的法规制度，指导工作的最新手册等。会计人员在实际工作中遇到难以解决的技术问题，应能得到权威专家的指导。

　　（3）加强提高会计人员的综合素质。

　　目前，注册会计师行业正在通过各种方式提高会计人员的综合素质。2005年，中注协发布了《中国注册会计师协会关于加强行业人才培养工作的指导意见》，对行业高端人才的培养方式和渠道作了指导：开办行业MPAcc、开办行业EMBA班、积极支持中国注册会计师取得境外注册会计师资格以及加强与境外会计师职业组织和国际会计公司及培训机构的合作，拓宽注册会计师的培训渠道等。2005年开始在行业内开展英语及综合能力的测试（2006年更名为领军人才后备队伍选拔测试）选拔行业领军人才后备队伍。这些措施的导向及目的很明确，就是要求注册会计师提高综合素质。

　　4 完善法律、法规和规章制度

　　4.1制定完善的会计法律和法规

　　（1）在我国现行法规中，缺乏对会计信息具体认定的法律规定。如对什么是虚假会计信息，如何确认虚假会计信息以及对制造虚假会计信息的人员法律责任如何确定、如何处罚等，在法律上都是非常模糊的问题。

　　（2）从法制建设的角度来看，这几年来，我国虽然制定了不少财务会计法规及其与之有关的经济法规，但从实际情况来看，有些法规没有制定与之配套的实施细则，法律条文过粗致使执行起来依据不足。近年来，由于不恰当的强调给企业松绑，《会计法》、《成本管理条例》、《现金管理暂行条例》、《银行结算办法》等一些与会计有关联的法规，基本上都未能认真贯彻执行。

　　再次，我国《会计法》已颁布了十多年了，可企业却为了自身的利益大搞假账真算，亏损企业想办事处处遇难题，引进人才更难上加难，只能“打肿脸充胖子”而效益好的企业苦于鞭打快牛的体制，为了自身的利益和预防今后市场不测，又遮遮掩掩，这就直接形成了账实不符，账表不符，使得企业之间相互效仿，而把法制放在脑后。

　　（3）从监管者层面上应该首先完善法律，法规的指定。同时要加强对违法，违规行为的监管。做到有法可依，有法必依。

　　4.2完善企业会计制度，加强企业内部控制

　　加强企业内部控制应该是一个全方位的系统工程，从最高层管理哲学到会计基础工作规范，都是内部控制制度正常发挥作用的必备要素。相关研究对如何优化内部控制提出了许多新的、有价值的观点，对我国企业在提升企业内部控制有很大的启发:

　　（1）明确对内部控制的“责任”。不仅仅是管理人员、内部审计或董事会，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。

　　（2）强调内部控制是一个“动态过程”。企业内部控制不是一项制度或一个机械的规定，企业经营管理环境的变化必然要求企业内部控制越来越趋于完善，内部控制是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复的过程。

　　（3）强调“人”的重要性。研究特别强调，内部控制受企业的董事会、管理阶层及其他员工影响，透过企业之内的人所做的行为及所说的话而完成。

　　（4）强调风险意识。研究指出，所有的企业，不论其规模、结构、性质或产业是什么，其组织的不同层级都会遭遇风险，管理阶层须密切注意各层级的风险，并采取必要的管理措施。

　　参考文献

　　[1]葛家澍主编，刘峰著.上市公司财务舞弊剖析丛书.信息披露:实话实说[M］.北京：中国财政经济出版社，2003.

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