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2012会计职称考试《中级会计实务》
第九章 金融资产
备考指导十七、金融资产减值总结
也就是说,对被投资单位不具有重大影响或共同控制的权益工具投资,要区分两种情况处理:
【例题·计算分析题】(2011年试题)甲公司为上市公司,2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下:
(1)2009年5月20日,甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票,另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。
(2)2009年5月27日,甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。
(3)2009年6月30日,乙公司股票收盘价跌至每股26元,甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。
(4)2009年7月起,乙公司股票价格持续下跌;至12月31日,乙公司股票收盘价跌至每股20元,甲公司判断该股票投资已发生减值。
(5)2010年4月26日,乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。
(6)2010年5月10日,甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。
(7)2010年1月起,乙公司股票价格持续上升;至6月30日,乙公司股票收盘价升至每股25元。
(8)2010年12月24日,甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票,同时支付相关交易费用1.68万元。
假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试,不考虑所得税因素,所有款项均以银行存款收付。
要求:
(1)根据上述资料,逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。
(2)分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业利润的影响额。
(“可供金融资产”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】(1)
2009年5月20日:
借:可供出售金融资产——成本 295.8
应收股利 6
贷:银行存款 301.8
2009年5月27日:
借:银行存款 6
贷:应收股利 6
2009年6月30日:
借:资本公积——其他资本公积 35.8
贷:可供出售金融资产——公允价值变动 35.8
2009年12月31日:
借:资产减值损失 95.8
贷:资本公积——其他资本公积 35.8
可供出售金融资产——减值准备 60
2010年4月26日:
借:应收股利 1
贷:投资收益 1
2010年5月10日:
借:银行存款 1
贷:应收股利 1
2010年6月30日:
借:可供出售金融资产——减值准备 50
贷:资本公积——其他资本公积 50
2010年12月24日:
借:银行存款 278.32
可供出售金融资产——减值准备 10
——公允价值变动 35.8
贷:可供出售金融资产——成本 295.8
投资收益 28.32
借:资本公积——其他资本公积 50
贷:投资收益 50
(2)甲公司该项投资对2009年度营业利润的影响额=资产减值损失95.8万元,即减少营业利润95.8万元。
甲公司该项投资对2010年度营业利润的影响额=1+28.32+50=79.32(万元),即增加营业利润79.32万元。
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