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《中级会计实务》知识分享：资产、负债的计税
| 资产、负债的计税基础： | |
| （一）资产的计税基础 |
（二）负债的计税基础 |
| 大则纳，小则减。 （目前时点上，税法认为该资产值多少钱） |
大则减，小则纳。 |
| 资产的计税基础＝未来可税前列支的金额 某一资产负债表日资产的计税基础＝成本－本期及以前期间已税前列支的金额 |
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是自费用中提取的负债 |
1.固定资产 会计：账面价值＝固定资产原价－累计折旧－固定资产减值准备 税收：计税基础＝固定资产原价－税收累计折旧 2.无形资产 1）对于内部研究开发形成的无形资产 会计：无形资产入账价值＝开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出 税收： ①一般情况 计税基础＝开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出 结论：初始确认一致，不形成暂时性差异 ②享受税收优惠的研究开发支出 计税基础＝会计入帐价值的150% 结论：形成暂时性差异，但不确认所得税影响 2）无形资产在后续计量 会计： ①使用寿命有限的无形资产 账面价值＝无形资产原价－累计摊销－无形资产减值准备 ②使用寿命不确定的无形资产， 账面价值＝无形资产原价－无形资产减值准备 税收：计税基础＝实际成本－税收规定的累计摊销 3.以公允价值计量的金融资产 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 会计：账面价值＝公允价值 税收：计税基础＝成本 2）可供出售金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益 账面价值＝公允价值 税收：计税基础＝成本 4.其他资产 （1）投资性房地产 ①成本模式进行后续计量 会计：帐面价值＝成本－累计折旧（摊销）－减值准备 税收：计税基础＝成本－税收累计折旧（摊销） ②公允价值模式后续计量 会计：帐面价值＝期末公允价值 税收：计税基础＝成本－税收累计折旧（摊销） （2）其他各种资产减值准备 |
1.预计负债 （1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 ①如果税法规定，与产品销售相关的支出应于实际发生时税前列支 预计负债账面价值＝X万元 计税基础＝0 ②如果税法规定对于费用支出按照权责发生制原则确定税前扣除时点 计税基础＝账面价值 （2）如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除 计税基础＝账面价值 2.预收账款 （1）与税法一致 计税基础＝账面价值 不产生暂时性差异 （2）与税法不一致 会计：账面价值＝XX 税收：计税基础＝0 产生可抵扣暂时性差异。 3.应付职工薪酬 计税基础＝账面价值 不形成暂时性差异 假定按照税法规定的可予税前扣除的合理部分＜账面价值 不形成暂时性差异，但是在计算应纳税所得额时应进行纳税调整。 【新】因超过部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除，即该部分差额对未来期间计税不产生影响，所产生应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础。 4.其他负债 企业应交的税收罚款和滞纳金等 计税基础＝账面价值。 |
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