中级会计师《中级会计实务》强化提高：或有事项的确认与计量

会计职称考试《中级会计实务》第十三章 或有事项

　　知识点二：或有事项的确认与计量

　　（一）确认预计负债的条件

　　1.该义务是企业承担的现时义务

　　是指与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务。现时义务包括法定义务和推定义务。

　　（1）法定义务，是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务，通常是企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。例如，企业与另外的企业签订购货合同产生的义务，就属于法定义务。

　　（2）推定义务，是指因企业的特定行为而产生的义务。企业的"特定行为"，泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。并且，由于以往的习惯做法，或通过这些承诺或公开的声明，企业向外界表明了它将承担特定的责任，从而使受影响的各方形成了其将履行这些责任的合理预期。

　　2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业（大于50%小于等于95%）

　　是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%，但尚未达到基本确定的程度。

　　3.该义务的金额能够可靠地计量

　　是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。

　　（2）甲公司向工商银行借款，采用的是无担保借款。到期没有偿还。银行将甲公司起诉，要求甲公司归还贷款的本金和利息120万元，并支付罚息5万元。（3）因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2011年12月1日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2 000万元。

　　（3）因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2011年12月1日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2 000万元。

　　（4）甲公司生产的商品，造成某公司职工集体食物中毒。就赔偿一事，双方没有达成一致意见，对方起诉了甲公司，要求甲公司赔偿各种经济损失50万元。法律顾问建议本案不要公开审理，最后庭下协商，与对方协商解决。法律顾问和当事人接触后，经过双方讨价还价，最后商定为30万元。原告撤诉，30万元已支付给对方?

　　（5）甲公司生产商品，因污染环境被周围村镇居民起诉了，法院已受理，但尚未判决。甲公司法律顾问认为该诉讼败诉的可能性为80%，但按目前有关法律规定，赔偿金额不能确定。 ?

　　（二）预计负债的计量

　　1.最佳估计数的确定

　　（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数。

　　（2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。

　　在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定；或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。

　　2.预期可获得的补偿

　　企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。

　　3.预计负债计量需要考虑的其他因素

　　（1）风险和不确定性

　　企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎，使得收益或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。但是，不确定性并不说明应当确认过多的预计负债和故意夸大负债的金额。

　　企业需要谨慎从事，充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响，也要避免对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。

　　（2）货币时间价值

　　预计负债一般不需要折现，即相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。但是，如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，有必要考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。例如，油气井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。

　　（3）资产负债表日对预计负债账面价值的复核

　　企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。